По договору цена товара (1000 евро плюс 180 евро НДС) оплачивается рублями по курсу ЦБ РФ на день оплаты (50% - авансом и 50% - в течение 5 рабочих дней после отгрузки)

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил:

- 40 руб/евро на день перечисления аванса;

- 41 руб/евро на день отгрузки;

- 39 руб/евро на день перечисления оплаты за поставленный товар.

Как заполняется счет-фактура (авансовый и отгрузочный) в данном случае?

Ответ: Если предусмотренная договором цена товара выражена в валюте (1000 евро плюс 180 евро НДС), оплата производится рублями, при этом предусмотрено использование курса ЦБ РФ на дату платежа, то в случае, если за товар была получена частичная предоплата, стоимость отгружаемого товара в счете-фактуре указывается как сумма полученной в рублях предоплаты и рублевой оценки не оплаченной на дату отгрузки части товара исходя из курса ЦБ РФ на дату отгрузки.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, налоговая база определяется на дату отгрузки. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

В соответствии с пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) (далее - Правила), при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, счет-фактура заполняется в рублях.

Минфин России в Письме от 17.01.2012 N 03-07-11/13 разъяснил, что при отгрузке товаров в счет поступившей ранее частичной оплаты в рублях налоговая база определяется как полная стоимость отгруженных товаров в рублях, включая оплаченную и неоплаченную части. При этом неоплаченная часть стоимости товаров пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки.

Таким образом, если предоплата 50-процентная, рассчитывая базу по НДС при отгрузке, продавец отдельно считает неоплаченную часть стоимости товара и прибавляет к ней уже оплаченную часть. А уже на полученную сумму начисляет НДС по ставке 10 или 18 процентов.

В ситуации, изложенной в вопросе, в авансовом счете-фактуре продавец должен указать:

- в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего" ставится прочерк (п. 4 Правил);

- в графе 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" - 3600 руб. (180 евро x 50% x 40 руб/евро);

- в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего" - 23 600 руб. ((1000 евро + 180 евро) x 50% x 40 руб/евро).

В отгрузочном счете-фактуре продавец должен указать:

- в графе 5 - 40 500 руб. (1000 евро x 50% x 40 руб/евро + 1000 евро x 50% x 41 руб/евро);

- в графе 8 - 7290 руб. (40 500 руб. x 18%);

- в графе 9 - 47 790 руб. (40 500 руб. + 7290 руб.).

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

15.05.2012