Налогоплательщик в 2009 г. приобрел в единоличную собственность своего несовершеннолетнего ребенка жилой дом (свидетельство о праве собственности получено в 2009 г. на имя ребенка). Имеет ли налогоплательщик-родитель право в 2012 г. на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, по доходам за 2009 г. и последующие годы?

Ответ: С учетом правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 01.03.2012 N 6-П, налогоплательщик имеет право в 2012 г. на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в связи с приобретением в 2009 г. жилого дома в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, по доходам за период 2009 - 2011 гг.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов, но не превышающей в целом установленного в данном подпункте размера. При этом для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Трактуя буквально вышепоименованные нормы, официальные инстанции отказывали в предоставлении вычета родителю, не являющемуся собственником жилья (Письма ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-03/1258@, Минфина России от 12.05.2009 N 03-04-05-01/277).

Однако Конституционный Суд РФ в Постановлении N 6-П пришел к выводу, что пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не исключает право родителя, который понес расходы на приобретение на территории РФ жилого помещения в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, на однократное использование имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов в установленных законом пределах.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации с учетом правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Постановлении N 6-П, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В соответствии с положениями ст. ст. 118 и 125 (ч. 4 и 6) Конституции РФ, п. 3 ч. 1 ст. 3, ст. 6, ч. 2 ст. 74, ч. 2 и 3 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" норма, признанная не противоречащей Конституции РФ в конституционно-правовом смысле, выявленном Конституционным Судом РФ, подлежит применению именно в соответствии с выявленным Конституционным Судом РФ конституционно-правовым смыслом. Иное понимание последствий конституционно-правового истолкования нормы означало бы возможность ее применения в противоречие Конституции РФ и не соответствовало бы правовой природе и юридической силе решений Конституционного Суда РФ, которые обязательны на всей территории РФ для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, действуют непосредственно и не требуют подтверждения другими органами и должностными лицами (Письмо Минфина России от 06.04.2009 N 03-04-07-01/109 доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 09.04.2009 N ШС-17-3/78@).

Учитывая изложенное, соответствующие нормы необходимо применять в том конституционно-правовом смысле, который выявил Конституционный Суд РФ, с момента их принятия, то есть с момента принятия части второй НК РФ (с 01.01.2001).

Статьей 220 НК РФ не установлено ограничение по времени, в течение которого налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет. В связи с этим налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета. Вместе с тем в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами (Письма Минфина России от 24.11.2011 N 03-04-05/7-938, от 16.11.2011 N 03-04-05/7-897, от 24.01.2012 N 03-04-05/5-57).

На основании изложенного в налоговых органах при возврате НДФЛ практикуется следующий подход: при представлении деклараций в 2012 г. возврат налога производится за три предшествующих календарных года, то есть налогоплательщик может задекларировать доходы 2009, 2010 и 2011 гг. и получить соответствующий вычет.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

14.05.2012