Российская организация (поставщик) осуществляет вывоз оборудования в таможенной процедуре экспорта по договорам поставки, заключенным с иностранным контрагентом. Поставщик и покупатель взаимозависимыми лицами не являются

Признаются ли такие сделки контролируемыми, в случае если они совершаются без участия посредников?

Ответ: Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами. К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). Оборудование к таким товарам не относится (п. 5 указанной статьи). Это означает, что сделки по вывозу оборудования в таможенной процедуре экспорта, совершаемые без участия посредников, контролируемыми не признаются, если:

- иностранный контрагент не является лицом, местом регистрации, местом жительства или местом налогового резидентства которого является офшорная зона;

- российская организация не образует постоянного представительства в офшорной зоне;

- российская организация образует постоянное представительство в офшорной зоне, но анализируемая сделка не связана с этой деятельностью (пп. 3 п. 1 указанной статьи);

- если иностранный контрагент является лицом, местом регистрации, местом жительства или местом налогового резидентства которого является офшорная зона, однако сумма доходов по сделкам с ним за соответствующий календарный год не превышает 60 млн руб.

Обоснование: По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя (п. 1 ст. 509 ГК РФ).

В целях НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ). К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются, в частности:

- сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2 п. 1 указанной статьи);

- сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Минфином России в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. В целях данного подпункта если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в указанный перечень, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в указанный перечень (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 105.14 НК РФ сделки, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 данной статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб.

Согласно п. 8 ст. 105.14 НК РФ в целях НК РФ понятие "внешняя торговля товарами" используется в значении, определяемом законодательством РФ о внешнеторговой деятельности.

В силу п. 7 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" определено, что под внешней торговлей товарами понимаются импорт и (или) экспорт товаров. Сделки, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если предметом таких сделок являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп, перечень которых приведен в пп. 1 - 5 п. 5 данной статьи.

Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н.

Поскольку предметом внешнеторговых сделок является оборудование, не входящее в состав товарных групп, поименованных в пп. 1 - 5 п. 5 ст. 105.14 НК РФ, такие сделки, совершаемые без участия посредников, контролируемыми не признаются при выполнении следующих условий:

- иностранный контрагент (покупатель) не является лицом, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в Перечень государств и территорий, утвержденный Приказом Минфина России N 108н;

- российская организация (поставщик) не образует постоянного представительства в государстве или на территории, включенных в указанный Перечень;

- российская организация (поставщик) образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в указанный Перечень, но анализируемая сделка не связана с этой деятельностью;

- если иностранный контрагент является лицом, местом регистрации, местом жительства или местом налогового резидентства которого является офшорная зона, однако сумма доходов по сделкам с ним за соответствующий календарный год не превышает 60 млн руб.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.05.2012