Организация приобрела недвижимое имущество и приняла к вычету суммы НДС, предъявленные ей продавцом. В 2012 г. она передала это имущество по договору пожертвования на пополнение целевого капитала некоммерческой организации

В каком порядке регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были приняты к вычету, в целях их восстановления? Какие документы регистрируются принимающей стороной в целях принятия указанных сумм НДС к вычету?

Ответ: В случае передачи организацией (жертвователем) недвижимого имущества по договору пожертвования на пополнение целевого капитала некоммерческой организации суммы НДС, ранее принятые к вычету при приобретении такого имущества, подлежат восстановлению в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости такого имущества без учета его переоценки. Суммы восстановленного НДС указываются в документах, которыми оформляется передача такого имущества.

При восстановлении указанных сумм счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету, регистрируются передающей стороной (жертвователем) в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению. Принимающая сторона (некоммерческая организация) регистрирует документы, которыми оформляется передача имущества на пополнение ее целевого капитала, в книге покупок после принятия переданного имущества на учет при условии его использования для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

Обоснование: Целевой капитал некоммерческой организации формируется и пополняется за счет денежных средств в валюте РФ либо иностранной валюте на основании договоров пожертвования или завещаний в соответствии с нормами гражданского законодательства о дарении или о наследовании с учетом особенностей, предусмотренных Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ). Основание - ч. 1 ст. 4 Закона N 275-ФЗ.

Согласно ч. 3 указанной статьи договором пожертвования, заключенным между жертвователем и некоммерческой организацией, или завещанием может быть предусмотрена передача для пополнения сформированного целевого капитала недвижимого имущества в соответствии с условиями договора пожертвования или завещанием.

В случае, предусмотренном ч. 3 указанной статьи, в договоре пожертвования должна быть определена сумма первоначальной оценки имущества, передаваемого для пополнения сформированного целевого капитала. Для целей Закона N 275-ФЗ первоначальная оценка в отношении недвижимого имущества признается равной рыночной стоимости такого имущества, определенной на основании данных об оценке такого имущества, проведенной независимым оценщиком в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в РФ (ч. 3.1 указанной статьи).

В целях гл. 21 Налогового кодекса РФ не признается объектом обложения НДС передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ (пп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В случае передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ, суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиком при его приобретении в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению (абз. 1 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с указанным подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав (абз. 2 и 3 указанного подпункта).

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены формы и Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Постановление Правительства РФ N 1137). При восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению. Таковы требования абз. 1 п. 14 разд. II Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

Из положений пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что документы, которыми оформляется передача имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ, подлежат регистрации в книге покупок принимающей стороной. Данные документы с указанной в них суммой восстановленного НДС регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Это означает, что такие документы регистрируются некоммерческой организацией после принятия переданного имущества на учет при условии его использования для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

Документы, которыми оформляется такая передача, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не регистрируются, но подлежат хранению в нем не менее 4 лет (п. 13 и пп. "а" п. 15 разд. II Приложения N 3 к Постановлению Правительства РФ N 1137).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.05.2012