Организация (комиссионер), осуществляющая реализацию товаров, действуя от своего имени, но за счет комитента, получила от последнего предоплату в сумме своего вознаграждения в счет предстоящего оказания услуг по договору комиссии

В каком порядке в 2012 г. в целях НДС регистрируется счет-фактура, выставленный комитенту при получении таких сумм?

Ответ: При получении сумм оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг по договору комиссии комиссионер обязан предъявить комитенту сумму НДС, исчисленную с указанных сумм, путем выставления счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня их получения.

Указанный счет-фактура регистрируется комиссионером в книге продаж, комитентом - в книге покупок.

Обоснование: По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 ГК РФ).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, реализуемых на территории РФ, он обязан предъявить покупателю этих услуг сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ).

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня их получения (п. 3 указанной статьи).

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены формы и Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Постановление Правительства РФ N 1137). Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии, регистрируют в книге продаж счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные комитенту на сумму своего вознаграждения по услугам, оказанным по таким договорам. Это следует из абз. 1 п. 20 разд. II Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

При получении денежных средств от комитента в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг комиссионеры регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту на полученную сумму оплаты, частичной оплаты (абз. 4 указанного пункта).

В книге покупок комитента регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные комитенту организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии:

- на сумму вознаграждения комиссионера;

- на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг по таким договорам. Основание - абз. 1 п. 11 разд. II Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.05.2012