Вправе ли организация - платежный агент, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", учитывать в целях налогообложения расходы на уплату гарантийного взноса, перечисляемого в соответствии с условиями договора, заключенного с оператором (агент от своего имени, но за счет оператора осуществляет операции в части принятия наличных денежных средств от плательщиков в целях осуществления оператором операций по переводу денежных средств по поручению плательщиков без открытия банковских счетов; по поручению оператора системы организует сбор платежей в пользу провайдеров и перечисление для дальнейшей обработки транзакций оператором системы), в качестве обеспечения обязательств агента?

Ответ: Учитывая судебную практику, организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", заключившая в качестве агента договор о приеме платежей с оператором, по условиям которого агент обязан перечислять на счет оператора все суммы принятых платежей, что обеспечивается путем внесения агентом гарантийного взноса оператору, не вправе учитывать в расходах суммы гарантийного взноса.

Обоснование: В ст. 346.16 Налогового кодекса РФ приведен перечень расходов, которые могут быть учтены при определении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Перечень расходов, приведенный в данной статье, является исчерпывающим и носит закрытый характер.

На это неоднократно в своих разъяснительных письмах указывали официальные органы (см., например, Письма Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1478 и от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53599, УФНС России по г. Москве от 09.12.2011 N 16-15/119728@).

Такие расходы, как гарантийный взнос, перечисляемый в качестве обеспечения обязательств платежным агентом в соответствии с условиями договора, заключенного с оператором, в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не указаны.

Учитывая приведенную позицию официальных органов, данные расходы не могут быть учтены в целях налогообложения.

На правомерность данного вывода указывает и судебная практика.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 17.10.2013 N А57-13573/2012 суд заключил, что перечень расходов, предусмотренный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым и не предусматривает такой вид расходов, как уплата гарантийных взносов, для уменьшения налоговой базы по упрощенной системе налогообложения. Как дополнительно отметил суд, гарантийный взнос служит только обеспечением для исполнения обязательств агента, поскольку всю сумму авторизованных платежей агент обязан перечислить оператору не позднее 23 часов 59 минут по московскому времени текущего дня.

Д. В.Комаров

Государственный советник

Российской Федерации

3 класса

14.04.2014