Организация в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм ЕСН, возникших в 2009 г. в связи с превышением расходов, производимых организацией на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного организацией ЕСН

Налоговый орган, возвращая организации заявление без исполнения, со ссылкой на Письмо ФНС России от 10.12.2007 N 05-2-05/481@ указал, что возврат излишне уплаченных сумм ЕСН, возникших в связи с превышением расходов, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного им налога, производит ФСС РФ. Налоговые органы такой возврат не осуществляют.

Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Учитывая позицию Президиума ВАС РФ, действия налогового органа, возвратившего налогоплательщику заявление о возврате излишне уплаченных сумм ЕСН, возникших в 2009 г. в связи превышением расходов, производимых организацией на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного организацией ЕСН, обоснованные тем, что данный возврат должен осуществлять ФСС РФ, неправомерны.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

На основании п. 2 ст. 243 НК РФ (в ред. Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации") сумма единого социального налога в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежала уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"), если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

При этом согласно Положению о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 862 "О внесении изменения в пункт 22 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации"), полномочия по возврату излишне уплаченных сумм единого социального налога не входят в обязанности Фонда социального страхования.

Кроме того, в соответствии со ст. 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до 1 января 2010 г., осуществляются в порядке, установленном НК РФ с учетом положений гл. 24 части второй НК РФ, действовавшей до дня вступления в силу п. 2 ст. 24 настоящего Федерального закона.

Таким образом, в случае превышения расходов, производимых организацией на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного организацией ЕСН порядок возврата сумм налога будет определяться нормой п. 3 ст. 243 НК РФ.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 10.11.2011 N 9601/11 по делу N А40-59141/10-142-328 отметил, что законодателем в п. 2 ст. 243 НК РФ предусмотрен специальный механизм компенсации страхователю произведенных им расходов на цели государственного социального страхования. Следовательно, если за 2009 г., а также за более ранние периоды образовалась переплата по единому социальному налогу, в том числе в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, то она подлежит зачету в счет предстоящих платежей по иным федеральным налогам либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

При этом суд указал, что не имеет правового значения, что сумма начисленного единого социального налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, превышает сумму, уплаченную в фонд денежными средствами.

Таким образом, по нашему мнению, действия налогового органа, выразившиеся в отказе в возврате излишне уплаченных сумм ЕСН, неправомерны.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

14.05.2012