В 2009 г. физическим лицом - акционером дополнительно получены от ЗАО 25 000 акций номиналом 1 руб. Дополнительный выпуск акций произведен в связи с переоценкой основных средств, акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, распределены пропорционально доле акционеров. В марте 2011 г. физическое лицо реализовало акции по 1,5 руб. на сумму 37 500 руб. Дополнительных расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, у физического лица не было. Как рассчитать НДФЛ, подлежащий уплате с этой сделки, если других операций с ценными бумагами в 2011 г. не производилось?

Ответ: В случае если в 2009 г. в связи с дополнительным выпуском ЗАО акций физическим лицом дополнительно получены от ЗАО 25 000 акций номиналом 1 руб., а в марте 2011 г. физическое лицо реализовало акции по 1,5 руб. на сумму 37 500 руб., то облагаемый налогом доход от продажи акций составит 37 500 руб. Поскольку акции получены безвозмездно, расходов, связанных с их приобретением, у физического лица не было. НДФЛ при получении акций не исчислялся в силу п. 19 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Следовательно, с указанной сделки нужно заплатить налог на доходы физических лиц в сумме 4875 руб. (37 500 руб. x 13%).

Обоснование: Доходы от реализации в 2011 г. акций российской организации, приобретенных до 1 января 2011 г., не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, признаются объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

При этом с 1 января 2011 г. доходы от реализации акций, если они были приобретены после 1 января 2011 г. и на дату реализации акции непрерывно принадлежали физическому лицу на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, освобождаются от налогообложения (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", Письмо Минфина России от 17.02.2011 N 03-04-05/4-95).

Поскольку акции приобретены до 1 января 2011 г., доходы, полученные от их продажи, облагаются НДФЛ независимо от срока владения такими акциями.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 НК РФ.

Налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период (п. 14 ст. 214.1 НК РФ).

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов (п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

Если ценные бумаги были получены налогоплательщиком безвозмездно, а затем проданы, в качестве документально подтвержденных расходов учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при получении данных ценных бумаг, и сумма уплаченного налога (п. 13 ст. 214.1 НК РФ).

При этом в силу п. 19 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения доходы, полученные акционерами от акционерных обществ в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле. Следовательно, при получении акций НДФЛ с них не исчислялся и не уплачивался. Дополнительные расходы также отсутствуют. Таким образом, облагаемым доходом является сумма сделки по реализации акций, то есть 37 500 руб. Такие операции подлежат обложению по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

13.05.2012