Индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения и использует труд наемных работников. У него имеется переплата по НДФЛ, уплачиваемому с доходов от предпринимательской деятельности

Можно ли сумму этой переплаты зачесть в счет уплаты в бюджет НДФЛ, удержанного с зарплаты работников?

Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе зачесть переплату по НДФЛ, уплачиваемому им с собственных доходов от предпринимательской деятельности, в счет уплаты НДФЛ, удержанного с доходов своих работников и подлежащего перечислению в бюджет. Эта позиция поддерживается судами. Однако, по мнению контролирующих органов, нельзя зачесть налог, переплаченный налогоплательщиком, в счет уплаты налога, который он должен перечислить в бюджет в качестве налогового агента.

Обоснование: Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ с сумм доходов, полученных ими от предпринимательской деятельности (ст. 227 Налогового кодекса РФ). Если же индивидуальный предприниматель привлекает наемных работников, то он также признается налоговым агентом в отношении физических лиц, получивших от него доходы по трудовым договорам, и должен исчислить с этих доходов НДФЛ, удержать его у физических лиц и уплатить в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, должен исчислять и уплачивать НДФЛ как налогоплательщик с собственных доходов и как налоговый агент - с доходов наемных работников.

Главой 23 НК РФ не предусмотрено особого порядка проведения зачета НДФЛ, излишне уплаченного индивидуальным предпринимателем "за себя", или других излишне уплаченных им федеральных налогов в счет уплаты НДФЛ, который он должен был удержать как налоговый агент.

Таким образом, норма части ст. 78 НК РФ о том, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам соответствующего вида (федеральным, региональным или местным), распространяется и на налоговых агентов (п. п. 1, 4, 14 ст. 78 НК РФ).

Однако, по мнению Минфина России и налоговых органов, зачитывать суммы излишне уплаченного налогоплательщиком федерального налога "за себя" в счет уплаты НДФЛ, который он должен удерживать как налоговый агент, нельзя. Обосновывает Минфин России это тем, что в данном случае налог фактически уплачивается за счет средств налогового агента, что недопустимо. Поэтому переплата налогового агента подлежит зачету только в счет недоимки налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 19.02.2010 N 03-02-07/1-69, УФНС России по Санкт-Петербургу от 17.02.2009 N 17-10-02/04211@).

В то же время ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что налоговое законодательство не содержит ограничений для зачета имеющейся у налогоплательщика переплаты по НДФЛ в счет уплаты текущих платежей этого лица как налогового агента (Постановление от 11.01.2011 N А55-8282/2010). Рассматривая подобные споры по вопросу о возможности зачесть НДС и налог на прибыль в счет уплаты "агентского" НДФЛ, суды приходили к следующим выводам. Каких-либо ограничений, касающихся проведения зачета излишне уплаченных налогов налогоплательщиком в счет задолженности по налогам, подлежащим уплате в качестве налогового агента, ст. 78 НК РФ не содержит. Поскольку работникам выплачивалась заработная плата и из нее удерживался НДФЛ, с момента удержания НДФЛ должником перед бюджетом становится именно налоговый агент. Поэтому в данном случае НДФЛ уплачивается за счет средств налогоплательщиков, а не налогового агента (Постановления ФАС Поволжского округа от 29.10.2009 N А12-7239/2009, ФАС Московского округа от 09.11.2010 N КА-А40/13571-10, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2010 N А56-5900/2010).

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

13.05.2012