Каковы изменения в порядке представления и оформления налоговых деклараций по НДС участниками договора простого товарищества, договора доверительного управления имуществом, договора инвестиционного товарищества в связи с внесением их в ст. 174.1 НК РФ Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 12 мая 2012 г. N 16-15/041787

Федеральная налоговая служба в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 336-ФЗ) Письмом от 13.04.2012 N ЕД-4-3/6289@ (согласовано с Минфином России от 12.04.2012 N 03-07-15/37) разъяснила следующее.

1. Пунктом 3 ст. 3 Закона N 336-ФЗ ст. 174.1 НК РФ дополнена п. 5, согласно которому участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, а также в срок, предусмотренный п. 5 ст. 174 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по каждому указанному договору отдельно.

При применении положений п. 5 ст. 174.1 НК РФ необходимо учитывать следующее.

Законом N 336-ФЗ часть первая НК РФ дополнена ст. 24.1 "Участие налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества". В соответствии с п. 2 указанной статьи обязанность по уплате налогов и сборов (за исключением налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц), возникающих в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, возлагается на участника такого договора - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета (далее - ответственный управляющий товарищ).

На основании п. 4 указанной статьи ответственный управляющий товарищ обязан:

- направлять в налоговый орган по месту своего учета копию договора инвестиционного товарищества (за исключением инвестиционной декларации), сообщать о его прекращении, о выполнении, прекращении выполнения функций управляющего товарища в срок не позднее пяти дней со дня заключения указанного договора, его прекращения, начала, прекращения выполнения функций управляющего товарища;

- сообщать в налоговый орган по месту своего учета об открытии или о закрытии счетов инвестиционного товарищества в течение семи дней со дня открытия или закрытия таких счетов.

Согласно п. 1.1 ст. 46 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) в случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога, подлежащего уплате ответственным управляющим товарищем в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества (за исключением налога на прибыль организаций, возникающего в связи с участием данного товарища в договоре инвестиционного товарищества), обязанность по уплате этого налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах инвестиционного товарищества. При отсутствии или недостаточности средств на счетах инвестиционного товарищества взыскание производится за счет средств на счетах управляющих товарищей. При этом в первую очередь взыскание обращается на денежные средства на счетах ответственного управляющего товарища. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах управляющих товарищей взыскание обращается на денежные средства на счетах товарищей пропорционально доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности.

Также Законом N 336-ФЗ внесены дополнения в ст. ст. 47, 76 и 77 НК РФ в отношении особенностей взыскания налога за счет иного имущества, способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов в виде приостановления операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей, ареста имущества в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества. При этом особенностей обращения взыскания на денежные средства и иное имущество, особенностей обеспечения исполнения обязанности по уплате налога в связи с выполнением договора простого товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления нормами НК РФ не предусмотрено.

Учитывая изложенное, в целях реализации положений ст. ст. 46, 47, 76 и 77 НК РФ в налоговом органе должны быть разграничены обязательства по уплате (возмещению) налога на добавленную стоимость при осуществлении ответственным управляющим товарищем деятельности по договору инвестиционного товарищества от обязательств по уплате (возмещению) этого налога при осуществлении этой организацией иной деятельности.

Учитывая, что нормами Налогового кодекса РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) не предусмотрен раздельный учет налоговым органом обязательств по налогу на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет (возмещению) в связи с выполнением договора простого товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления, участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, концессионер, доверительный управляющий в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговый орган по месту своего учета одну налоговую декларацию в общеустановленном порядке. При этом участник договора простого товарищества, на которого возложено ведение общего учета операций, концессионер, доверительный управляющий на основании п. 5 ст. 174.1 НК РФ ведут учет операций, совершенных по каждому указанному договору отдельно.

2. В отношении договора инвестиционного товарищества ФНС России обращает внимание на то, что на основании положений ст. ст. 46, 47, 76, 77 и 174.1 НК РФ ответственный управляющий товарищ ведет раздельный учет операций, совершенных в процессе выполнения договора инвестиционного товарищества, и операций при осуществлении иной деятельности, а также в срок, предусмотренный п. 5 ст. 174 НК РФ, представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС по каждому договору отдельно.

Пунктом 5 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики НДС обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено данной главой.

Одновременно следует отметить, что согласно п. 5 ст. 4 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" возложение обязанностей ответственного управляющего товарища на управляющего товарища, не являющегося юридическим лицом, не допускается.

Таким образом, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, организация - ответственный управляющий товарищ представляет в налоговый орган по месту своего учета отдельную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по операциям, совершенным в процессе выполнения конкретного договора инвестиционного товарищества. По иной деятельности налоговая декларация по НДС представляется в общеустановленном порядке.

Например, если организация является ответственным управляющим товарищем по двум договорам инвестиционного товарищества, то она представляет в налоговый орган за истекший налоговый период (допустим, I квартал 2012 г.) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по каждому указанному договору отдельную налоговую декларацию, а также декларацию по иной деятельности, не связанной с исполнением договора инвестиционного товарищества.

Указанные налоговые декларации заполняются в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Вместе с тем в целях обеспечения налоговым органом раздельного учета обязательств по уплате (возмещению) налога на добавленную стоимость при осуществлении ответственным управляющим товарищем деятельности по договору инвестиционного товарищества от иной деятельности этого налогоплательщика при заполнении ответственным управляющим товарищем показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по каждому договору инвестиционного товарищества необходимо учитывать следующее.

Титульный лист налоговой декларации заполняется ответственным управляющим товарищем в следующем порядке.

При заполнении показателя "Налоговый период (код)" указываются следующие коды:

- 25 - за I квартал в случае представления налоговой декларации управляющим товарищем;

- 26 - за II квартал в случае представления налоговой декларации управляющим товарищем;

- 27 - за III квартал в случае представления налоговой декларации управляющим товарищем;

- 28 - за IV квартал в случае представления налоговой декларации управляющим товарищем.

При заполнении показателя "По месту нахождения (учета) (код)" вместо кода 400 указываются следующие значения:

- буква Д;

- цифровой двухзначный индекс, установленный ответственным управляющим товарищем, обозначающий совершение операции в соответствии с конкретным договором инвестиционного товарищества (например, 01). Данный индекс указывается в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган за каждый истекший налоговый период до окончания срока действия договора инвестиционного товарищества.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Н. В.МИХАЙЛОВА

12.05.2012