Организация применяет УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"). На ее балансе числится помещение, приобретенное в 2009 г. В 2012 г. организация продает помещение. Нужно ли подать уточненные декларации за 2009 г. и сторнировать сумму затрат?

Ответ: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), на балансе которой числится помещение, приобретенное в 2009 г., в случае продажи данного помещения в 2012 г. должна сделать корректировку за налоговый период 2012 г. налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в Книге учета доходов и расходов, а также подать уточненные декларации за отчетные (налоговые) периоды 2009 - 2011 гг.

Обоснование: В п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ сказано: в случае реализации основных средств до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение (в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет) налогоплательщик, использующий УСН, обязан пересчитать налоговую базу, доплатить налог и пени. Пересчет производится за весь период пользования ОС с момента учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ.

При этом п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Вместе с тем установлено, что, если налогоплательщик обнаружил в поданной им декларации факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, он обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить "уточненку" (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Таким образом, если организация реализовала приобретенное основное средство до истечения вышеуказанных сроков (3 либо 10 лет), то необходимо подать уточненные декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за отчетные (налоговые) периоды 2009 - 2011 гг. При этом из состава расходов нужно исключить расходы на приобретение ОС, но учесть начисленные за этот период времени в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ суммы амортизации в отношении данного основного средства.

За текущий налоговый период 2012 г. нужно сделать корректировку налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в Книге учета доходов и расходов.

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.05.2012