Организация применяет ЕНВД и УСН (объект "доходы минус расходы"). Товар получает на один склад, но может продать его как в розницу, так и оптом. Как в данном случае учесть расходы по оплате стоимости товаров, реализованных в дальнейшем оптом?

Ответ: Организация, применяющая ЕНВД и УСН (объект "доходы минус расходы"), получающая товар на один склад, который может быть продан как оптом, так и в розницу, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, должна включить в состав расходов затраты по оплате покупной стоимости товаров, реализованных покупателям оптом.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей продажи, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

В то же время в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 указано, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплатил их покупатель или нет.

Таким образом, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются при расчете налога, уплачиваемого при применении УСН, после передачи права собственности на товары покупателям.

Исходя из этого на момент учета расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, организация уже знает, как реализован товар: оптом или в розницу.

В связи с этим организация, переведенная на уплату ЕНВД по розничной торговле, при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, должна включить в состав расходов затраты по оплате покупной стоимости товаров, реализованных покупателям оптом.

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.05.2012