Организация занимается розничной торговлей и применяет ЕНВД. В 2012 г. организация переходит на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Вправе ли организация при реализации товаров учесть в расходах их покупную цену, если расчеты с поставщиком за данные товары были произведены в период применения ЕНВД?

Ответ: Организация, занимающаяся розничной торговлей и применяющая ЕНВД, при переходе в 2012 г. на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", не вправе при реализации товаров учесть в расходах их покупную цену, если расчеты с поставщиком за данные товары были произведены в период применения ЕНВД.

Обоснование: Организации, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке. Об этом сказано в пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Вместе с тем следует иметь в виду, что особенности исчисления налоговой базы при переходе на "упрощенку" с иных режимов налогообложения и при переходе с "упрощенки" на иные режимы налогообложения определены ст. 346.25 НК РФ. Данной статьей не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД.

В связи с этим расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, произведенные в период уплаты ЕНВД, не учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом сумма выручки от реализации этих товаров, полученная в период применения УСН, учитывается при исчислении налоговой базы по данному налогу в общеустановленном порядке как доходы от реализации.

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.05.2012