Организация размещает временно свободные средства на банковском депозите. В соответствии с договором банковского депозита она получает проценты, сумма которых отражается в отчете о прибылях и убытках как проценты к получению

При проведении камеральной проверки налоговой декларации по НДС налоговая инспекция указала, что согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ в разд. 7 этой налоговой декларации должны отражаться операции по полученным процентам. Но в этом подпункте упомянуты операции займа в денежной форме, в то время как организация не выдает займы, а получает проценты по депозитам.

Должна ли организация относить проценты, полученные по депозитам, к объектам, освобождаемым от обложения НДС, выписывать счета-фактуры и включать в разд. 7 декларации по НДС?

Ответ: Если организация размещает временно свободные средства на банковском депозите, в соответствии с договором банковского депозита получает проценты, сумма которых отражается в отчете о прибылях и убытках как проценты к получению, а при проведении камеральной проверки налоговой декларации по НДС налоговая инспекция указала, что согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ в разд. 7 этой налоговой декларации должны отражаться операции по полученным процентам, то, по нашему мнению, организация не должна отражать в разд. 7 налоговой декларации по НДС суммы полученных процентов по договорам банковского депозита, так как получение таких процентов не является для нее операциями, не подлежащими налогообложению (освобождаемыми от налогообложения) НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Обоснование: Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции займа в денежной форме и с ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО. При этом налогоплательщики, осуществляющие такие операции, должны заполнять разд. 7 налоговой декларации по НДС.

Вместе с тем следует отличать проценты по предоставлению займов в денежной форме от банковского процента, выплачиваемого банками по иным основаниям.

Согласно ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. То есть в данной ситуации осуществляет операцию именно заимодавец, так как передает в собственность денежные средства или другие вещи заемщику.

Проценты на сумму депозита возникают по договору банковского вклада (депозита), согласно которому одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором (п. 1 ст. 834 ГК РФ). То есть операцию осуществляет банк, а не вкладчик.

Таким образом, получение процентов по договору банковского вклада (депозита) не подпадает под действие пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Следовательно, такие операции не подлежат отражению в разд. 7 налоговой декларации по НДС.

Данный вывод можно косвенно подтвердить и разъяснениями Минфина России. Так, при осуществлении налогоплательщиком операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению этим налогом, он обязан вести раздельный учет и определять пропорцию для применения налогового вычета (п. 4 ст. 170 НК РФ). При определении вышеуказанной пропорции получаемые налогоплательщиком доходы в виде процентов по банковским депозитам, процентов по остаткам на банковских счетах, дивидендов по акциям и дисконтов по векселям, по мнению Минфина России, не учитываются, поскольку такие доходы выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются (Письмо от 17.03.2010 N 03-07-11/64).

А. О.Здоровенко

ООО "АЗъ - Консультант"

12.05.2012