Налогоплательщиком, который является единственным родителем, за счет собственных средств была приобретена квартира в общую долевую собственность, 1/2 которой принадлежит его несовершеннолетнему ребенку, не достигшему четырнадцатилетнего возраста. До этого налогоплательщиком уже был получен имущественный налоговый вычет в полном размере за приобретенное ранее имущество

Вправе ли налогоплательщик в рассматриваемой ситуации получить имущественный налоговый вычет за своего ребенка?

Ответ: Учитывая положения законодательства, разъяснения Конституционного Суда РФ, позицию финансового ведомства и судебную практику, в ситуации, когда единственным родителем (которым ранее был получен имущественный вычет в полном объеме) за счет собственных средств была приобретена квартира в общую долевую собственность, 1/2 которой принадлежит его несовершеннолетнему ребенку, не достигшему четырнадцатилетнего возраста, родитель не вправе получить имущественный вычет за своего несовершеннолетнего ребенка.

Повторное получение данного налогового вычета не допускается.

При этом если бы ранее родитель не воспользовался данным налоговым вычетом, то при приобретении квартиры вместе с несовершеннолетним ребенком он имел бы право на вычет в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета.

Обоснование: При определении размера налоговой базы налогоплательщик, согласно положениям пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в том числе на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Нормами пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что общий размер имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение недвижимого имущества не может превышать 2 000 000 руб.

При этом согласно абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в случае приобретения имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Абзацем 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не допускается.

Таким образом, из приведенных положений следует, что налогоплательщик, приобретший жилое недвижимое имущество, имеет право получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на покупку данной недвижимости, но не более 2 000 000 руб. При этом если недвижимое имущество приобретается в общую долевую собственность, то вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их долей. Также стоит учитывать, что имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение недвижимого имущества предоставляется только один раз, повторное его предоставление не допускается.

В пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ отсутствует указание на то, возможно ли получение имущественного налогового вычета за другого налогоплательщика, в пользу которого также приобреталось данное недвижимое имущество, в случае, если он не в состоянии сделать это самостоятельно, однако согласно п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица, согласно п. 2 ст. 27 НК РФ, признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 17 Гражданского кодекса РФ правоспособность гражданина возникает в момент его рождения и прекращается смертью. Правоспособность граждан, согласно ст. 18 ГК РФ, включает в том числе возможность иметь имущество на праве собственности.

Пунктом 1 ст. 21 ГК РФ установлено, что способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении восемнадцатилетнего возраста.

За несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки, согласно п. 1 ст. 28 ГК РФ, могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

Согласно положениям п. 1 ст. 56 Семейного кодекса РФ ребенок имеет право на защиту своих прав и законных интересов. Защита прав и законных интересов ребенка осуществляется родителями (лицами, их заменяющими).

Пунктом 1 ст. 64 СК РФ установлено, что защита прав и интересов детей возлагается на их родителей. Родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами, в том числе в судах, без специальных полномочий.

Таким образом, из данных положений можно сделать вывод, что в связи с тем, что в собственность несовершеннолетнего ребенка его родителем была приобретена доля в недвижимом имуществе, он становится налогоплательщиком, однако в силу возраста не может самостоятельно исполнять свои гражданские обязанности, исходя из этого, так как законным представителем ребенка является его родитель, то, соответственно, он обязан и исполнять его обязанности как налогоплательщика.

В связи с этим Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 N 5-П установил, что абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ во взаимосвязи с другими положениями НК РФ, а также со ст. ст. 17, 18, 21, 28, 210 и 249 ГК РФ и ст. ст. 54, 56 и 64 СК РФ не может рассматриваться как исключающий право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом.

Финансовое ведомство по данному вопросу имеет однозначную позицию.

Так, в Письме Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/7-817 разъяснено, что в связи с тем, что мать своим правом на получение имущественного налогового вычета воспользовалась ранее при приобретении другого жилья, для получения еще одного имущественного налогового вычета по жилью, приобретенному в долевую собственность с детьми и мужем, оснований не имеется. Однако родитель, приобретающий жилье и оформивший его в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми и ранее не воспользовавшийся имущественным налоговым вычетом, может получить имущественный налоговый вычет, увеличив размер причитающегося ему имущественного налогового вычета исходя из долей жилья, оформленных в собственность детей.

В Письме от 14.10.2011 N 03-04-05/7-739 Минфин России придерживается схожей позиции, разъясняя, что в связи с тем, что мать воспользовалась правом на получение имущественного налогового вычета ранее при приобретении другого жилья, для получения еще одного имущественного налогового вычета по квартире, приобретенной в долевую собственность с ребенком, оснований не имеется.

Судебная практика также подтверждает данную позицию. Так, Пермский краевой суд в Определении от 21.09.2011 N 33-9092 установил, что если бы родитель ранее (до приобретения квартиры вместе с несовершеннолетним ребенком) не воспользовался имущественным вычетом, то при приобретении квартиры вместе с несовершеннолетним ребенком он имел бы право на вычет в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета. А в связи с тем, что вычет родителем уже был использован, то за своего несовершеннолетнего ребенка он вычет получить уже не имеет права вследствие того, что в случае предоставления родителю вычета на долю ребенка получится, что он получает вычет второй раз, что противоречит НК РФ.

Таким образом, исходя из анализа положений законодательства, разъяснений Конституционного Суда РФ, позиции финансового ведомства и подтверждающей ее судебной практики можно сделать вывод, что в связи с тем, что родитель ранее уже использовал свое право на имущественный налоговый вычет при приобретении иного недвижимого имущества, при приобретении квартиры вместе с несовершеннолетним ребенком он не может получить вычет за своего ребенка, за принадлежащую ему долю в связи с тем, что получится, что он получает этот вычет второй раз, что в соответствии с налоговым законодательством не допускается. Если бы родитель ранее не воспользовался данным вычетом, то при приобретении квартиры вместе с несовершеннолетним ребенком он имел бы право на вычет в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета.

В. А.Любимова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.05.2012