Российская организация (комиссионер) осуществляет реализацию товаров иностранной организации (комитента), не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика на территории РФ, от своего имени, но за счет комитента по договору комиссии

В каком порядке в 2012 г. счета-фактуры, выставляемые покупателям при осуществлении указанных операций, регистрируются у комиссионера?

Ответ: Если организация-комиссионер осуществляет операции по реализации на территории РФ товаров по договору комиссии, заключенному с иностранным контрагентом (комитентом), не состоящим на учете в налоговом органе на территории РФ, она признается налоговым агентом. Налоговый агент обязан исчислить, удержать у иностранной организации и уплатить в бюджет сумму НДС со стоимости указанных товаров с учетом акцизов и без учета НДС.

Указанные налоговые агенты регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выданные покупателям, при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, а также при реализации товаров. Счета-фактуры, зарегистрированные в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, регистрируются налоговым агентом в книге покупок при отгрузке товаров в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС.

Обоснование: По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При реализации товаров на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются, в частности, состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров комиссии с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база по НДС определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.

При реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ (п. 4 ст. 173 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 171 НК РФ определено, что налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены формы и Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Постановление Правительства РФ N 1137).

Налоговые агенты, указанные в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выданные покупателям:

- при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов;

- при реализации товаров (п. 16 разд. II Приложения N 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137).

Счета-фактуры, зарегистрированные продавцами (в том числе налоговыми агентами, указанными в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС. Основание - п. 22 разд. II Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.05.2012