Облагается ли НДФЛ компенсация главному бухгалтеру, выплачиваемая при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника имущества организации (расположенной в г. Москве) в размере пяти средних месячных заработков работника (такой размер предусмотрен трудовым договором с главным бухгалтером)?

Ответ: При выплате главному бухгалтеру компенсации в случае расторжения с ним трудового договора в связи со сменой собственника имущества организации (расположенной в г. Москве) в размере пяти средних месячных заработков работника (такой размер предусмотрен трудовым договором) часть указанной компенсации, составляющая двукратный размер среднего месячного заработка работника (то есть превышение пятикратного размера, закрепленного в трудовом договоре, над трехкратным, указанным в Трудовом кодексе РФ):

- до 01.01.2012 - не облагается НДФЛ;

- с 01.01.2012 - облагается НДФЛ.

Обоснование: В соответствии со ст. 181 ТК РФ в случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков работника.

Согласно ст. 9 ТК РФ коллективные договоры, соглашения, трудовые договоры не могут содержать условий, ограничивающих права или снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Если такие условия включены в коллективный договор, соглашение или трудовой договор, то они не подлежат применению.

Поскольку установление в трудовом договоре с главным бухгалтером компенсации, выплачиваемой при расторжении трудового договора в связи со сменой собственника имущества организации, в размере, превышающем указанные в ст. 181 ТК РФ три средних месячных заработка работника, не ограничивает и не снижает уровень гарантий работников, это допускается ТК РФ.

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", далее - Закон N 330-ФЗ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Учитывая, что ст. 181 ТК РФ установлен только нижний предел компенсационной выплаты (не ниже трехкратного среднего месячного заработка), а максимум не ограничен, в рассматриваемой ситуации вся компенсация, в том числе ее часть, составляющая двукратный размер среднего месячного заработка работника (то есть превышение пятикратного размера, закрепленного в трудовом договоре, над минимальным трехкратным), не облагается НДФЛ.

Законом N 330-ФЗ в п. 3 ст. 217 НК РФ внесены изменения, согласно которым не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с увольнением работников, за исключением:

компенсации за неиспользованный отпуск;

суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

На основании ч. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2012, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 330-ФЗ (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www. pravo. gov. ru, 22.11.2011) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (на основании ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год).

Таким образом, с 01.01.2012 НК РФ устанавливается, что часть компенсации, указанной в ст. 181 ТК РФ, составляющая превышение выплачиваемой суммы над тремя средними месячными заработками работника, облагается НДФЛ.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.05.2012