Облагается ли НДФЛ выходное пособие работнику, выплачиваемое в связи с сокращением численности работников организации (расположенной в г. Москве) на основании трудового договора в размере десятикратного размера среднего месячного заработка?

Ответ: Часть выходного пособия работнику организации (расположенной в г. Москве), выплачиваемого в связи с сокращением численности работников организации на основании трудового договора, превышающая трехкратный размер среднего месячного заработка, облагается НДФЛ.

Обоснование: В соответствии со ст. 178 Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Следовательно, выплата на основании трудового договора выходного пособия работнику в связи с сокращением численности работников организации в размере десятикратного размера среднего месячного заработка допускается вообще, но именно такой размер выплаты ТК РФ не предусмотрен - он может быть предусмотрен трудовым договором.

Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ с 01.01.2012 внесены изменения, согласно которым не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с увольнением работников, за исключением:

компенсации за неиспользованный отпуск;

суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 11.04.2012 N 03-04-05/6-489, выплаты, производимые с 01.01.2012 работнику организации при увольнении, в том числе выходное пособие, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Более того, указанные положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания, по которому производится увольнение (Письмо Минфина России от 10.04.2012 N 03-04-06/6-105).

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.05.2012