Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ и услуг, указанная сторонами сделки, и пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен

Налоговым кодексом РФ не предусмотрен специальный порядок исчисления рыночной стоимости доли в уставном капитале ООО. Согласно п. 4 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в уставе общество может установить цену покупки доли или части доли в уставном капитале, которая может быть определена как в твердой денежной сумме, так и на основании одного из критериев, определяющих стоимость доли.

В уставе ООО установлена цена доли в твердой денежной сумме, которая соответствует номинальной стоимости долей. Учитывая положения ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ и позицию, изложенную в Письме Минфина России от 27.01.2010 N 03-02-07/1-27, ООО полагает, что заранее определенная уставом цена, даже если она соответствует номинальной стоимости, соответствует рыночным ценам, в результате чего доход, подлежащий налогообложению налогом на прибыль, у организации при реализации доли не возникает.

Является ли рыночной заранее определенная уставом цена покупки доли в твердой денежной сумме, соответствующая номинальной стоимости, для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 мая 2012 г. N 03-03-06/1/237

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно п. 4 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" уставом общества может быть предусмотрено преимущественное право покупки обществом доли или части доли, принадлежащих участнику общества, по цене предложения третьему лицу или по заранее определенной уставом цене, если другие участники общества не использовали свое преимущественное право покупки доли или части доли участника общества.

Цена покупки доли или части доли в уставном капитале может устанавливаться уставом общества в твердой денежной сумме или на основании одного из критериев, определяющих стоимость доли.

В соответствии с п. 1 ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Подпунктом 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Таким образом, при реализации обществом доли, ранее выкупленной у своего участника, общество может уменьшить доходы от реализации данной доли на расходы, осуществленные на ее выкуп.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

10.05.2012