Организация приняла к вычету суммы НДС, предъявленные ей при приобретении права требования долга к покупателю оборудования по договору уступки требования. В 2012 г. указанные права были переданы в качестве вклада управляющего товарища по договору инвестиционного товарищества для осуществления совместной инвестиционной деятельности

Подлежат ли восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету?

Ответ: При передаче организацией по договору инвестиционного товарищества права требования долга в качестве вклада управляющего товарища суммы НДС, принятые организацией к вычету при приобретении данных имущественных прав, подлежат восстановлению.

Обоснование: Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ).

Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору (п. 1 ст. 388 ГК РФ).

Правовые условия для привлечения инвестиций в экономику РФ и реализации инвестиционных проектов на основании договора инвестиционного товарищества определяются Федеральным законом от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 335-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2012 г. (ст. 20 Закона N 335-ФЗ).

По договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли (ч. 1 ст. 3 Закона N 335-ФЗ).

Вкладом управляющего товарища признается все то, что управляющий товарищ вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, имущественные права и иные права, имеющие денежную оценку, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация. Денежная оценка вклада, вносимого управляющим товарищем не в денежной форме, производится оценщиком в порядке, установленном законодательством, регулирующим оценочную деятельность в РФ (ч. 1 и 3 ст. 6 Закона N 335-ФЗ).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении им имущественных прав, принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцом;

- принятие покупателем приобретенных имущественных прав на учет и наличие у него соответствующих первичных документов;

- использование покупателем приобретенных прав для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ. Это следует из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Случаи, при которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, подлежат восстановлению, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (далее - Закон N 336-ФЗ) внесены изменения в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2012 г. (п. 3 ст. 5 Закона N 336-ФЗ).

Абзацем 1 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. Закона N 336-ФЗ) определено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае их передачи в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом, не включаются в стоимость имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации (в том числе участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища) в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача таких имущественных прав (абз. 2 и 3 указанного подпункта).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

08.05.2012