Организация (АО) заключила с банком договор о предоставлении кредита, средства от которого она планировала направить на приобретение производственного оборудования в целях его использования взамен устаревшего. При заключении кредитного договора организация привлекла поручителя - организацию (ООО), заключившую с банком договор поручительства. АО и организация-поручитель также заключили между собой договор, в соответствии с условиями которого АО выплачивало ООО вознаграждение за предоставление поручительства по кредитному договору. В составе каких расходов для целей исчисления налога на прибыль организация вправе учесть вознаграждение, уплачиваемое ООО за предоставление поручительства?

Ответ: По нашему мнению, в случае если кредит, под который организации предоставляется поручительство третьим лицом, используется в деятельности, направленной на получение дохода, произведенные расходы обоснованны и документально подтверждены, организация вправе учесть вознаграждение, уплачиваемое третьим лицом за предоставление поручительства, в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ другие обоснованные расходы включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. Как следует из ст. 361 Гражданского кодекса РФ, по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

УФНС России по г. Москве в Письме от 28.12.2007 N 20-12/125177 отметило, что организация вправе учитывать сумму вознаграждения, уплаченную поручителю, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов при выполнении следующих условий: кредит, под который предоставляется поручительство, используется в деятельности, направленной на получение дохода, и произведенные расходы документально подтверждены.

ФАС Московского округа в Постановлении от 22.06.2010 N КА-А40/4658-10 по делу N А40-64165/08-143-291 отметил: учет в качестве расходов затрат по оплате вознаграждения за предоставление поручительства правомерен, так как расходы обоснованны и документально подтверждены.

Из Постановления ФАС Уральского округа от 26.06.2008 N Ф09-4585/08-С3 по делу N А07-19582/07 следует: признавая оспариваемое решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль недействительным, суд обоснованно исходил из соблюдения обществом всех законодательно предусмотренных требований и правомерности отнесения обществом к расходам, уменьшающим доходы, стоимости услуг поручительства банковского кредита, полученного налогоплательщиком.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 08.05.2008 по делу N А28-9947/2007-404/21 отметил: понесенные обществом расходы в связи с уплатой вознаграждения поручителю по кредитному договору являются обоснованными и документально подтвержденными, следовательно, у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления обществу налога на прибыль.

Учитывая изложенное, в случае если кредит, под который предоставляется поручительство, используется в деятельности, направленной на получение дохода, произведенные расходы обоснованны и документально подтверждены, организация вправе учесть вознаграждение, уплачиваемое ООО за предоставление поручительства, в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

08.05.2012