Благотворительная организация, осуществляющая деятельность в сфере социальной поддержки и защиты граждан, получила от физического лица по завещанию в порядке наследования долю в уставном капитале ООО

Учитываются ли указанной организацией при исчислении налога на прибыль доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав?

Ответ: Имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования, относятся к целевым поступлениям на их содержание и ведение ими уставной деятельности. Данный вывод следует из положений пп. 2 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ) (вступил в силу с 22 июля 2011 г.), действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. Доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав при исчислении налога на прибыль не учитываются при условии их целевого использования, а также ведения некоммерческой организацией - получателем указанных целевых поступлений раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Обоснование: Завещатель вправе по своему усмотрению завещать имущество любым лицам, любым образом определить доли наследников в наследстве, лишить наследства одного, нескольких или всех наследников по закону, не указывая причин такого лишения, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ, включить в завещание иные распоряжения (п. 1 ст. 1119 ГК РФ).

К наследованию по завещанию могут призываться также указанные в нем юридические лица, существующие на день открытия наследства (абз. 2 п. 1 ст. 1116 ГК РФ).

Переход доли или части доли в уставном капитале общества к одному или нескольким участникам данного общества либо к третьим лицам осуществляется на основании сделки, в порядке правопреемства или на ином законном основании. Основание - п. 1 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).

Доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено уставом общества с ограниченной ответственностью. Уставом общества может быть предусмотрено, что переход доли в уставном капитале общества к наследникам и правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, допускается только с согласия остальных участников общества. Уставом общества может быть предусмотрен различный порядок получения согласия участников общества на переход доли или части доли в уставном капитале общества к третьим лицам в зависимости от оснований такого перехода (абз. 1 п. 8 указанной статьи).

До принятия наследником умершего участника общества наследства управление его долей в уставном капитале общества осуществляется в порядке, предусмотренном ГК РФ (абз. 2 указанного пункта).

Основы правового регулирования благотворительной деятельности определяются Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ).

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Об этом говорится в ст. 1 Закона N 135-ФЗ.

Благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях социальной поддержки и защиты граждан (п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ).

В целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (абз. 1 п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся:

- целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов;

- целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Законом N 235-ФЗ внесены изменения в пп. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 22 июля 2011 г. (п. 2 ст. 3 Закона N 235-ФЗ).

Подпунктом 2 п. 2 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) определено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся имущество и имущественные права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования.

Действие положений пп. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 3 ст. 3 Закона N 235-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.05.2012