В июне 2011 г. физическое лицо вышло на пенсию. Доходы, облагаемые по налоговой ставке 13%, в период с июля по декабрь 2011 г. отсутствовали. В этом же году физическое лицо приобрело квартиру и планирует получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2011 г., подав в 2012 г. налоговую декларацию по окончании налогового периода. Вправе ли физическое лицо перенести остаток имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды (2010, 2009, 2008 гг.), если с 2012 г. оно получает доход, облагаемый по налоговой ставке 13%?

Ответ: Если в июне 2011 г. физическое лицо вышло на пенсию, доходы, облагаемые по налоговой ставке 13 процентов, в период с июля по декабрь 2011 г. отсутствовали, в этом же году физическое лицо приобрело квартиру и планирует получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2011 г., подав в 2012 г. налоговую декларацию по окончании налогового периода, учитывая, что налогоплательщик-пенсионер продолжает получать в 2012 г. доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, он не имеет права переносить остаток имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение квартиры на территории Российской Федерации, но не более 2 000 000 руб.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Таким образом, в рассматриваемом случае право на получение имущественного вычета возникает у налогоплательщика в 2011 г. - в году приобретения квартиры.

При этом вычет применяется по отношению к доходам, полученным налогоплательщиком в течение налогового периода (2011 г.), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, - 13 процентов.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Кроме того, налогоплательщикам, получающим пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более 3.

Особый порядок предоставления имущественного вычета путем переноса неиспользованного остатка на предшествующие налоговые периоды применяется только в том случае, когда на момент подачи соответствующего заявления у налогоплательщика отсутствуют доходы, подлежащие обложению по ставке 13 процентов.

В рассматриваемом случае налогоплательщик-пенсионер продолжает получать доходы, облагаемые по ставке 13 процентов. Следовательно, он не имеет права переносить остаток имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

07.05.2012