Как следует при переходе на общий режим налогообложения определять остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены во время применения УСН (доходы минус расходы) и расходы на которые не были полностью списаны?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России, при переходе на общий режим налогообложения определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены во время применения УСН и расходы на которые не были полностью списаны, осуществляется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, учтенных при применении УСН.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до 3 лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом, как следует из абз. 8 указанного пункта, в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Минфин России в Письме от 24.04.2008 N 03-11-05/102 отмечал, что в случае, если до конца календарного года, в котором основные средства приняты к учету, организация перешла на общий режим налогообложения, учесть затраты на их приобретение можно полностью в том отчетном периоде, который предшествовал переходу на общий режим налогообложения.

Однако в указанной позиции не было учтено положение, установленное абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, согласно которому затраты на основные средства должны приниматься в течение налогового периода равномерно.

Впоследствии Минфин России изменил свою позицию с учетом этого факта.

Из Письма Минфина России от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34 следует, что в случае если организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то в налоговом учете на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций остаточная стоимость основных средств определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае в налоговом учете на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций остаточная стоимость основных средств и НМА определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

06.05.2012