Организация приобрела автомобиль. В день покупки он был доукомплектован: были установлены сигнализация центрального замка, магнитола, антенна, произведены антикоррозийная обработка, комплектация ковриками, работа по усилению задних рессор. Доукомплектацию проводила сторонняя организация, не являющаяся продавцом автомобиля. На момент доукомплектации автомобиль не был принят к учету в составе основных средств

Увеличивают ли первоначальную стоимость автомобиля понесенные организацией расходы на его доукомплектацию в целях исчисления налога на прибыль и ведения бухгалтерского учета?

Ответ: Расходы, понесенные организацией до принятия автомобиля на учет в составе основных средств, а именно расходы на установку сигнализации центрального замка, магнитолу, антенну, антикоррозийную обработку, комплектацию ковриками, работу по усилению задних рессор, увеличивают первоначальную стоимость приобретенного автомобиля в целях исчисления налога на прибыль и ведения бухгалтерского учета.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Эта норма касается имущества, которое ставится на учет впервые.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Указанные в норме действия могут касаться уже приобретенных и поставленных на учет основных средств.

Так как в рассматриваемой ситуации комплектация дополнительными средствами нового автомобиля проводилась до постановки его на учет как основного средства, речь может идти только о включении в первоначальную стоимость произведенных затрат.

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Таким образом, тот факт, что дооборудование автомобиля производила не организация-продавец, не имеет значения.

Согласно п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, в инвентарный объект (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.

Сигнализацией и акустической системой оборудуют легковые машины, с которыми они неразрывно связаны. Это дает повод считать, что сигнализация и акустика должны быть учтены в составе автомобиля, на который они установлены. Если названное оборудование приобретено вместе с машиной, сигнализация и акустика сразу учитываются в первоначальной стоимости автомобиля, принимаемого на учет в качестве объекта ОС.

Также дополнительно приобретенные услуги (антикоррозийное покрытие, усиление задних рессор) неразрывно связаны с приобретенным автомобилем и учитываются в его первоначальной стоимости при постановке на учет.

Таким образом, организация все понесенные расходы может учесть в первоначальной стоимости автомобиля при его постановке на учет как основного средства.

Споры с контролирующими органами возникают в случае доукомплектации автомобиля после его постановки на учет. В этом случае рассматривается вопрос, можно ли приобретение и установку дополнительных систем рассматривать как дооборудование.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 N А05-12045/2007 указано, что организация также купила автомобиль, поставила его на учет и после этого произвела работы по установке автосигнализации, аудиосистемы, динамиков, антенны. Налоговая инспекция посчитала, что произведено дооборудование основного средства, в связи с чем автомобиль приобрел новые качества, что приводит (на основании п. 2 ст. 257 НК РФ) к изменению первоначальной стоимости автомобиля. Суд указал, что установка охранной и акустической систем не может быть признана ни модернизацией, ни дооборудованием, ни иными работами, которые увеличивают стоимость автомобиля как объекта основных средств. Общество обоснованно включило затраты на приобретение и установку на автомобиль сигнализации, акустической системы и антенны в расходы в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ.

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.05.2012