В марте 2012 г. организация начислила и выплатила работникам годовую премию по итогам работы за 2011 г. Данный вид премии закреплен в положении о премировании работников организации и упоминается в трудовых договорах. Правомерно ли включить эту премию в расходы по налогу на прибыль в 2012 г.?
Ответ: Премии работникам по итогам работы за 2011 г., порядок выплаты которых закреплен в трудовых договорах с работниками и положении о премировании работников организации, начисленные и выплаченные в марте 2012 г., организация должна учесть в расходах по налогу на прибыль в марте 2012 г.
Обоснование: Согласно ст. 191 Трудового кодекса РФ работодатель имеет право поощрить работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявить благодарность, выдать премию, наградить ценным подарком, почетной грамотой, представить к званию лучшего по профессии).
Премии относятся к стимулирующим выплатам и входят в оплату труда работника (ст. 129 ТК РФ).
Налогоплательщик по налогу на прибыль уменьшает доходы на сумму произведенных расходов.
Все расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 Налогового кодекса РФ).
В пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ в перечне расходов, связанных с производством и (или) реализацией, выделены расходы на оплату труда.
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ установлено, что в расходах на оплату труда выделены начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты.
В п. 21 ст. 270 НК РФ указано, что расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не учитываются при исчислении налога на прибыль.
В Письме ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165 приведен перечень документов, необходимых для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли:
- наличие документов, подтверждающих отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации. Для этого выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников;
- документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и пр.);
- первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством.
В том случае, если в трудовом договоре закреплено, что работнику полагается денежная премия в рамках системы оплаты труда, то есть соблюдены все вышеперечисленные условия, такая премия учитывается в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.
В рассматриваемой ситуации в трудовых договорах с работниками и положении о премировании работников организации закреплен такой вид премии, как премия по итогам года, следовательно, данная премия будет учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль.
Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
В Письме Минфина России от 10.12.2010 N 03-03-06/4/122 даны разъяснения, согласно которым вознаграждения по итогам работы за год, начисленные в начале года, следующего за отчетным, учитываются в целях налогообложения прибыли в периоде начисления данных премий.
Резюмируя вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации премии работникам по итогам работы за 2011 г., порядок выплаты которых закреплен в трудовых договорах с работниками и положении о премировании работников организации, начисленные и выплаченные в марте 2012 г., организация должна учесть в расходах по налогу на прибыль в марте 2012 г.
Н. В.Феодосьева
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
05.05.2012