Организация планирует заниматься розничной торговлей с использованием автолавок. В отношении данной деятельности организация планирует применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В целях размещения автомобилей, оборудованных под автолавки, организация заключила ряд договоров аренды земельных участков для размещения автолавок в дни торговли. Таким образом, автомобили, оборудованные под автолавки, будут находиться на арендованных земельных участках не постоянно и будут размещаться на таких участках исключительно в дни осуществления торговой деятельности. Нужно ли организации регистрировать в налоговых органах арендованные земельные участки как обособленные подразделения организации? Должна ли организация встать на учет по месту осуществления такого типа торговли в качестве плательщика единого налога на вмененный доход в каждом месте ведения торговли, или же организации будет достаточно встать на учет в налоговых органах только по ее месту нахождения?

Ответ: Если организация планирует применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности в сфере развозной розничной торговли с использованием автолавок, данная организация должна встать на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту своего нахождения, а не по каждому месту ведения указанной предпринимательской деятельности. При этом организации не требуется регистрировать обособленные подразделения по месту нахождения арендованных в целях ведения развозной розничной торговли земельных участков.

Обоснование: Статьей 346.28 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлено, что плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом, и добровольно перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход в порядке, установленном гл. 26.3 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в качестве плательщиков единого налога в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) при осуществлении, в частности, развозной и разносной розничной торговли (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).

Исходя из ст. 346.27 Кодекса под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Развозной торговлей признается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

При этом в рассматриваемом случае наличие (отсутствие) договоров аренды земельных участков, на которых организацией будет осуществляться розничная торговля с автолавок, не меняет порядок постановки организации в качестве плательщика единого налога на вмененный доход в отношении указанного вида предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, если организация планирует применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности в сфере развозной розничной торговли с использованием автолавок, данная организация должна встать на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту своего нахождения, а не по каждому месту ведения указанной предпринимательской деятельности.

Также следует отметить, что согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалом признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительством согласно указанной статье ГК РФ признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Исходя из ст. 11 Кодекса обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Поэтому организации регистрировать в качестве обособленных подразделений арендованные в целях ведения развозной розничной торговли земельные участки в данном случае не требуется.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.04.2014