Обществом принято решение компенсировать сотрудникам организации, которые возвращаются из длительной командировки из Германии, расходы по пересылке личного имущества через службу DHL

Облагаются ли указанные компенсации НДФЛ и взносами в фонды?

Ответ: На наш взгляд, компенсируемые работодателем работнику, возвращающемуся из длительной командировки из Германии, расходы по пересылке личного имущества через службу DHL не являются объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами. При этом в данном случае не исключен риск возникновения претензий со стороны контролирующих органов.

Обоснование: НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При этом данная норма содержит ограничивающие положения с закрытым перечнем расходов, которые относятся к компенсируемым командировочным расходам, не облагаемым НДФЛ.

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Исходя из анализа норм, установленных Воздушным кодексом РФ, Федеральным законом от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации", под багажом в данном случае понимаются вещи пассажира, принятые в установленном порядке для перевозки в соответствии с проездными документами (билетом) до места назначения.

Под пассажиром понимается лицо, совершающее поездку по действительному проездному документу (билету).

Груз - объект, принятый в установленном порядке для перевозки в грузовых вагонах, контейнерах.

То есть, если использовать термины, установленные в законах, регулирующих перевозку, багажом будут являться вещи пассажира, то есть лица, совершающего поездку. В этом смысле вещи, пересылаемые работником с помощью службы DHL, являются не багажом, а грузом. Поскольку, как было процитировано выше, в закрытый перечень расходов, которые относятся к компенсируемым командировочным расходам, не облагаемым НДФЛ, входят только расходы на провоз багажа, расходы на пересылку груза должны облагаться НДФЛ.

Однако, например, в ст. 326 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов Российской Федерации, за счет средств работодателя предоставляются оплата стоимости проезда работника и членов его семьи в пределах территории Российской Федерации по фактическим расходам, а также стоимости провоза багажа не свыше пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом.

Исходя из указанной нормы можно сделать вывод, что под багажом согласно ТК РФ также понимается груз, который может следовать отдельно от работника в грузовых вагонах, контейнерах, а не в одном поезде (самолете) с работником.

Ограниченное толкование термина "багаж", установленного в НК РФ, в отличие от понятия "багаж", употребляемого в ТК РФ, по нашему мнению, недопустимо.

Таким образом, расходы по пересылке части личного имущества через службу DHL при возвращении сотрудников из длительной командировки, по нашему мнению, можно отнести к расходам на провоз багажа.

Таким образом, компенсируемые работодателем расходы по пересылке личного имущества через службу DHL, на наш взгляд, не являются объектом обложения НДФЛ.

При этом существует риск возникновения претензий со стороны налоговых органов.

Арбитражная практика по данному вопросу не обнаружена.

Страховые взносы

Исчисление и уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и вознаграждения, которые производятся в рамках трудовых отношений.

При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Частью 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При этом, как было указано выше, расходы по пересылке части личного имущества через службу DHL при возвращении сотрудников из длительной командировки, по нашему мнению, можно отнести к расходам на провоз багажа.

Таким образом, компенсируемые работодателем расходы по пересылке личного имущества через службу DHL, на наш взгляд, не являются объектом обложения страховыми взносами.

При этом существует риск возникновения претензий со стороны контролирующих органов.

Арбитражная практика по данному вопросу не обнаружена.

Л. Н.Мисникович

ЗАО "МСАй ФДП-Аваль"

03.05.2012