Российская организация - комиссионер приобретает в 2012 г. товары от своего имени, но за счет комитента, являющегося налогоплательщиком НДС

В каком порядке в этом случае комиссионер выставляет счет-фактуру комитенту в целях принятия последним к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом при реализации товаров?

Ответ: Организация-комитент принимает к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом товаров, приобретенных комиссионером от своего имени, на основании счета-фактуры, выставленного комиссионером от своего имени с указанием реквизитов из счета-фактуры продавца.

В счете-фактуре, выставленном комиссионером, приобретающим товары от своего имени, комитенту, указываются:

- в строке 1 - дата заполнения счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру, а также его порядковый номер, который присваивается комиссионером самостоятельно в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур;

- в строках 2, 2а и 2б - наименование и место нахождения в соответствии с учредительными документами, ИНН, КПП продавца;

- в случае предварительных расчетов по сделке в строке 5 - реквизиты платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств комиссионером продавцу и комитентом комиссионеру.

Обоснование: По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).

Как сказано в п. 1 ст. 168 НК РФ, при реализации товаров налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении им товаров, принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

- наличие счетов-фактур, выставленных продавцом;

- принятие покупателем приобретенных товаров на учет и наличие у него соответствующих первичных документов;

- использование покупателем приобретенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Формы и Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление Правительства РФ N 1137). При этом ранее действовавшие Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, утрачивают силу.

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 31.01.2012 N 03-07-15/11, до 1 апреля 2012 г. новые формы соответствующих документов могут применяться наряду с формами, которые были утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Из положений п. 1 разд. II Приложения N 1 к Постановлению Правительства РФ N 1137 следует, что при составлении счета-фактуры комиссионером, приобретающим товары от своего имени, в его строках указываются следующие сведения:

- в строке 1 - дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру. При этом порядковый номер такого счета-фактуры указывается комиссионером в соответствии с его индивидуальной хронологией составления счетов-фактур;

- в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

- в строке 2а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя;

- в строке 2б - ИНН и КПП налогоплательщика-продавца;

- в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя;

- в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;

- в строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту);

- в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;

- в строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;

- в строке 6б - ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя;

- в строке 7 - наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст), в том числе при безденежных формах расчетов. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.05.2012