Организация приобрела товары по договору купли-продажи, которым предусматривается изменение в одностороннем порядке цены товаров в зависимости от затрат на их производство

В каком порядке должен быть выставлен покупателю корректировочный счет-фактура в целях исчисления НДС в случае изменения продавцом цены отгруженных товаров в сторону ее увеличения?

Ответ: В случае если договор купли-продажи предусматривает возможность корректировки цены отгруженных товаров в одностороннем порядке, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (в целях исчисления НДС) не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документа, подтверждающего факт уведомления покупателя об изменении цены товаров в сторону ее увеличения (абз. 3 п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ (п. 1 ст. 485 ГК РФ).

Если договор купли-продажи предусматривает, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимость, затраты и т. п.), но при этом не определен способ пересмотра цены, цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара. Об этом говорится в п. 3 ст. 485 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.

При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения их цены, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. К таким документам относятся договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения их цены (абз. 3 п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ).

Перечень сведений, которые должны быть указаны в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров, приведен в п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

Форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 согласно Приложению N 2.

Письмом ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ дано разъяснение, что корректировочный счет-фактура составляется продавцом и выставляется покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документа (договора, соглашения, иного первичного документа) на изменение стоимости отгруженных товаров, подтверждающего согласие покупателя (факт уведомления покупателя).

В случае если договор купли-продажи предусматривает возможность корректировки цены отгруженных товаров в одностороннем порядке, согласия покупателя не требуется. В этом случае корректировочный счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня уведомления покупателя об изменении цены товаров.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.05.2012