Организация обратилась в суд с исковым заявлением к ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" с требованием внести изменения в сведения государственного кадастра недвижимости о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.2012 и на 01.01.2013 на основании судебного решения

ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" 19.12.2013 внесло названные изменения в государственный кадастр недвижимости. Согласно данным, указанным в Письме от 29.01.2014, кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 19.12.2013 составляла 15 379 921 руб.

Согласно кадастровой справке, выданной 03.03.2014, на 01.01.2013 стоимость спорного земельного участка составляла 217 151 523,24 руб.

Может ли организация применить новую рыночную стоимость земельного участка, установленную по решению суда, при расчете земельного налога за 2013 г.?

Ответ: По нашему мнению и с учетом судебной практики, у организации отсутствует основание для применения новой рыночной стоимости земельного участка при расчете земельного налога за 2013 г., так как фактически данные о новой стоимости земельного участка внесены в государственный кадастр недвижимости по состоянию на 19.12.2013 и не распространяются на прошлые периоды.

В данной ситуации необходимо рассчитать и уплатить земельный налог за 2013 г. исходя из стоимости, указанной в кадастровой справке, по состоянию на 01.01.2013 - в размере 217 151 523,24 руб.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ определено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. При этом п. 3 ст. 66 ЗК РФ установлено, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

В соответствии с позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 N 913/11, установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для внесения органом кадастрового учета такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта. При этом изменения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, должны учитываться при исчислении земельного налога.

Порядок ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления государственного кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности установлен Федеральным законом от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ).

Сведения в государственный кадастр недвижимости вносятся органом кадастрового учета на основании поступивших в этот орган документов, если иное не установлено Законом N 221-ФЗ (ч. 5 ст. 4 Закона N 221-ФЗ).

Частью 7 ст. 4 Закона N 221-ФЗ установлено, что в случае изменения кадастровых сведений, ранее внесенных в государственный кадастр недвижимости, эти сведения сохраняются, если иное не установлено Законом N 221-ФЗ.

Из норм ст. 4 Закона N 221-ФЗ следует, что новые учетные записи вносятся в государственный кадастр недвижимости по состоянию на текущую дату и включение каких-либо сведений на прошедшую дату действующим законодательством не предусмотрено. Правомерность данных выводов подтверждается судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.12.2012 N А03-5592/2012, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2012 N А65-15999/2011).

Минфин России в Письме от 16.07.2013 N 03-05-04-02/27809 (направлено Письмом ФНС России от 19.07.2013 N БС-4-11/13149) разъяснил порядок исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости. Если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной стоимости внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода на основании решения суда, то указанная кадастровая стоимость применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр. А если изменения в государственный кадастр недвижимости в части установления кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной стоимости внесены по состоянию на 1 января года, являющегося текущим или предшествующим налоговым периодом, исчисление земельного налога должно осуществляться с применением измененной кадастровой стоимости за весь налоговый период, по состоянию на 1 января года которого были внесены изменения в кадастр, а также за все последующие налоговые периоды.

Однако на сегодняшний день судебная практика по вопросу перерасчета земельного налога за прошлые налоговые периоды исходя из новой стоимости земельного участка складывается не в пользу налогоплательщиков.

Суды указывают на то, что пересчет кадастровой стоимости в результате внесения новых сведений в государственный кадастр недвижимости ретроспективно не должен производиться. В связи с этим кадастровая стоимость, даже если она определена судом по состоянию на 1 января предыдущего периода, должна применяться для исчисления налога на землю с момента внесения записи в государственный кадастр недвижимости (Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2013 N Ф09-3710/12).

Таким образом, с учетом норм Закона N 221-ФЗ, а также сложившейся судебной практики у организации отсутствует основание для применения новой рыночной стоимости земельного участка при расчете земельного налога за 2013 г., так как фактически данные о новой стоимости земельного участка внесены в государственный кадастр недвижимости по состоянию на 19.12.2013 и не распространяются на прошлые периоды.

В данной ситуации организации необходимо рассчитать и уплатить земельный налог за 2013 г., исходя из стоимости, указанной в кадастровой справке, по состоянию на 01.01.2013 - в размере 217 151 523,24 руб.

Н. А.Горбаченко

Аудиторско-консалтинговая группа "АВУАР"

11.04.2014