Может ли покупатель товаров принять к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре, который выставил продавец товаров, если увеличение стоимости товаров произошло раньше 01.10.2011?

Ответ: Необходимость выставления корректировочного счета-фактуры зависит от даты составления документа, подтверждающего изменение стоимости отгруженных товаров. Покупатель товаров вправе принять к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом товаров, только если документ об изменении стоимости товаров (договор, соглашение, иной первичный документ) получен 01.10.2011 или позже. Если изменение цены произошло раньше 01.10.2011, у продавца не было оснований выставлять корректировочный счет-фактуру. Вместе с тем продавец имеет право выставить исправленный счет-фактуру, а покупатель имеет право принять НДС к вычету на его основании.

Обоснование: При изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцом товаров при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Согласно п. 13 ст. 171 НК РФ покупатель товаров имеет право на вычет при изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров. Вычету подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого увеличения.

Указанные нормы вступили в силу с 01.10.2011 (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"). Каких-либо переходных положений относительно вступления в силу норм о корректировочных счетах-фактурах Федеральный закон N 245-ФЗ не содержит. Поэтому можно сделать вывод, что продавец вправе выставить корректировочный счет-фактуру, только если составление документов об изменении стоимости товаров в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ произошло после 01.10.2011. Следовательно, у покупателя и корректировочный счет-фактура, и документы об изменении стоимости, а вместе с ними и право на вычет могут появиться только после 01.10.2011.

Однако из вопроса следует, что документ об изменении цены (договор, соглашение, иной первичный документ) составлен до 01.10.2011. Соответственно, продавец имеет право выставить исправленный счет-фактуру, а покупатель имеет право принять НДС к вычету на его основании.

Отметим, что исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур (п. 2 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

03.05.2012