Организация и учебное заведение заключили договоры на обучение работников организации в аспирантуре по специальностям, соответствующим направлениям их деятельности в организации. Согласно условиям договора организация оплачивает подготовку к диссертации и подготовку к экзаменам. Ученические договоры с работниками не заключались

Имеет ли организация право учесть в расходах по налогу на прибыль расходы на обучение работников в аспирантуре?

Какой пакет документов необходим для подтверждения расходов на обучение в аспирантуре?

Какая дата будет являться моментом признания расходов на обучение в аспирантуре при расчете налога на прибыль по методу начисления?

Ответ: Так как обучение работников организации в аспирантуре связано с их деятельностью в организации и обучение в аспирантуре относится к основным образовательным профессиональным программам, расходы, связанные с обучением работников в аспирантуре, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Нормы гл. 25 Налогового кодекса РФ не содержат четкого перечня документов, служащих подтверждением расходов на обучение работников. К таким документам, помимо платежных документов, могут быть отнесены приказ руководителя о направлении работника на обучение, договор с образовательным учреждением, копия лицензии образовательного учреждения, акт об оказании образовательных услуг, диплом кандидата наук.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается, в частности, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Обоснование: В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет работодатель. Подготовка работников и дополнительное профессиональное образование работников осуществляются работодателем на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Право работников на подготовку и дополнительное профессиональное образование реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем (ст. 197 ТК РФ).

Согласно ст. 207 ТК РФ, в случае если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по ученическому договору, он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством.

Отмечаем, что при отсутствии заключенного ученического договора у организации отсутствуют правовые основания для взыскания с работника затрат, связанных с обучением (Кассационное определение Верховного суда Республики Карелия от 25.11.2011 N 33-3480/2011).

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

При этом согласно п. 3 ст. 264 НК РФ расходы организации на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, в частности, если обучение осуществляется на основании договора с образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, или обучение проходят работники организации, состоящие в трудовых отношениях.

Главой 25 НК РФ не установлено обязательное наличие ученического договора между работником и работодателем для признания в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходов организации на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников.

Положения ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации") относят к основным профессиональным образовательным программам образовательные программы высшего образования, в том числе программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре).

Таким образом, учитывая отнесение обучения в аспирантуре к основным профессиональным образовательным программам, а также необходимость проведения обучения в интересах организации, считаем, что расходы, связанные с обучением работников в аспирантуре, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются, в частности, затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Нормы гл. 25 НК РФ не содержат четкого перечня документов, служащих подтверждением расходов на обучение работников по основным профессиональным образовательным программам.

По мнению Минфина России, изложенному в Письмах от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137, от 21.04.2010 N 03-03-06/2/77, для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением могут служить договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении работника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что работники прошли обучение, акт об оказании услуг.

Кроме того, гл. 25 НК РФ не содержит требования о необходимости обязательного наличия документа, подтверждающего защиту диссертации, в качестве одного из оснований для признания расходов на обучение работников в аспирантуре, хотя налоговый орган может его потребовать.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

При этом нормы гл. 25 НК РФ четко не определяют момент признания расходов на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников организации.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается, в частности, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

На момент признания расходов на обучение в аспирантуре данные расходы должны быть документально подтверждены.

Т. П.Доценко

Аудиторско-консалтинговая группа "АВУАР"

11.04.2014