Иностранная компания, входящая в группу компаний, зарегистрированная в Республике Сингапур и не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в РФ (далее - покупатель), заключила с российской организацией (далее - продавец) экспортный договор о покупке товара. Согласно условиям поставки фрахт судна осуществляется покупателем с привлечением иностранных перевозчиков, и продавец обязан погрузить товар на борт указанного покупателем судна в пределах оговоренного срока в названном порту отгрузки в соответствии с обычаями порта

В случае нарушения сроков погрузки продавец обязан уплатить покупателю плату за простой судна в течение контрсталийного времени (демередж). Расчет демереджа определяется покупателем на основании ставок, установленных перевозчиком для каждого отдельного судна.

Налоговый кодекс РФ для целей исчисления налога на прибыль трактует демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках, как доходы от международных перевозок, а именно согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) подлежат налогообложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Согласно п. 1 ст. 8 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы прибыль от "международных перевозок" может облагаться только в стране получателя доходов, т. е. в Республике Сингапур.

Возникает ли у продавца (российской организации), являющегося источником выплат сумм демереджа покупателю (иностранной организации), обязанность налогового агента по удержанию налога на прибыль с выплачиваемых компенсаций демереджа за простой судов в портах погрузки сверх установленного времени?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 мая 2012 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом о порядке применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (далее - Соглашение) сообщает следующее.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В то же время в ст. 7 Кодекса установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в российском законодательстве о налогах и сборах.

Так, в п. 1 ст. 8 Соглашения предусмотрено, что прибыль, получаемая предприятием одного Договаривающегося государства (Сингапура) от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках и от аренды морских или воздушных судов на условиях аренды судна с экипажем или без экипажа, контейнеров и соответствующего оборудования, которые в любом случае связаны с эксплуатацией морских или воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только в этом Договаривающемся государстве (Сингапуре).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

02.05.2012