В ходе проведения аудиторской проверки выявлено, что организация, применяющая УСН (объект - "доходы, уменьшенные на величину расходов"), включила в состав расходов в целях налогообложения командировочные расходы, которые на дату утверждения авансового отчета оплачены частично за счет средств работодателя и частично за счет средств работника

Правомерна ли позиция аудитора, который рекомендует учесть расходы в целях налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором будет погашена задолженность перед работником? Если да, то необходимо ли подавать уточненную декларацию за 2011 г.?

Ответ: Рекомендации аудитора следует признать правомерными. Налогоплательщик не вправе учесть в расходах сумму командировочных, которые не были возмещены работнику. Данный вывод подтверждают и официальные органы.

Налогоплательщик должен подать уточненную декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2011 г. (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: На основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, учитывая тот факт, что расходы, понесенные работником, ему не компенсированы работодателем, учесть их в целях налогообложения нельзя. Следовательно, рекомендации аудитора следует признать правомерными.

Данный вывод подтверждает и Минфин России в Письмах от 07.08.2009 N 03-11-06/2/149, от 17.01.2012 N 03-11-11/4.

Что касается вопроса, нужно ли подавать уточненную декларацию, то в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ нужно. Объясняется это тем, что занижена база для исчисления налога за 2011 г.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

30.04.2012