Общество (заказчик) заключило гражданско-правовой договор с физическим лицом (исполнителем) на оказание услуг по проведению семинаров, которые будут проходить в другом городе. Договором предусмотрено, что общество выплачивает физическому лицу вознаграждение за оказанные услуги и компенсирует понесенные исполнителем расходы, связанные с оказанием услуги (стоимость билетов на самолет и проживания в гостиницах). Каков порядок обложения НДФЛ, налогом на прибыль и страховыми взносами по указанному договору?

Ответ: Если общество (заказчик) заключило гражданско-правовой договор с физическим лицом (исполнителем) на оказание услуг по проведению семинаров в другом городе, договором предусмотрено, что общество выплачивает физическому лицу вознаграждение за оказанные услуги и компенсирует понесенные исполнителем расходы - стоимость билетов на самолет и проживания в гостинице, то, по нашему мнению, вознаграждение физического лица является объектом налогообложения по НДФЛ и страховым взносам (за исключением страховых взносов, уплачиваемых в ФСС РФ). Суммы компенсации за понесенные исполнителем расходы обществу следует включить в налоговую базу по НДФЛ, и на основании заявления физического лица и документов, подтверждающих расходы на билеты и гостиницы, возможно предоставление ему профессионального налогового вычета. Страховыми взносами компенсация не облагается. В целях исчисления налога на прибыль вознаграждение исполнителя включается в состав расходов на оплату труда, а компенсация, по нашему мнению, - в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обоснование: НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 209, пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ вознаграждение физического лица, выплачиваемое по гражданско-правовому договору, является объектом налогообложения по НДФЛ.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Указанные организации признаются налоговыми агентами. То есть в рассматриваемом случае по всем доходам, выплачиваемым физическому лицу, общество будет являться налоговым агентом.

Что касается выплачиваемой физическому лицу компенсации за билеты и гостиницы, то, по нашему мнению, она не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Данной нормой, в частности, установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением иных расходов. Компенсация издержек подрядчика (исполнителя) предусмотрена действующим законодательством - п. 2 ст. 709 Гражданского кодекса РФ.

Аналогичная позиция высказана в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.2007 N А43-7991/2006-30-215, ФАС Московского округа от 01.03.2007 N КА-А40/1026-07.

Имеется разъяснение контролирующих органов, в котором сказано, что если с физическим лицом заключен гражданско-правовой договор, то цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение. Суммы компенсации издержек подрядчика (исполнителя) по договору о выполнении работ или оказании услуг в объект налогообложения по НДФЛ не включаются (Письмо Минфина России и ФНС России от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926). Такой же вывод сделан в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 N А56-10568/2005, ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008 (Определением ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3334/09 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке надзора).

Однако указанная позиция контролирующих органов непостоянна.

Так, в некоторых своих письмах финансовое ведомство заявляло, что суммы возмещения расходов исполнителя по договорам подряда и возмездного оказания услуг не являются компенсационными выплатами и, соответственно, не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина России от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121). При этом Минфин России указывал, что в случаях, когда физическому лицу выплачивается компенсация в соответствии с гражданско-правовым договором, имеет место доход в натуральной форме. Оплата расходов физического лица осуществляется в его интересах, соответственно, данный доход подлежит обложению НДФЛ. При этом физическому лицу может быть предоставлен профессиональный налоговый вычет, предусмотренный ст. 221 НК РФ (Письма Минфина России от 30.03.2011 N 03-03-06/4/24, от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121).

Во избежание спора с налоговым органом рекомендуем обществу включить компенсацию в налоговую базу по НДФЛ, но при этом на основании заявления физического лица и документов, подтверждающих расходы на билеты и гостиницы, предоставить ему профессиональный налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 221 НК РФ.

Страховые взносы

Вознаграждение по гражданско-правовому договору признается объектом обложения страховыми взносами, за исключением страховых взносов, уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ (ч. 1 ст. 7, ч. 1, 6 ст. 8, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Подпунктом "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, компенсация, выплачиваемая обществом исполнителю в соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ, не будет облагаться страховыми взносами на основании пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в пределах норм, установленных договором оказания услуг.

В Письме Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19 также сказано, что не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ документально подтвержденные расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Налог на прибыль

Расходы в виде вознаграждения физического лица включаются в расходы на оплату труда (п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Компенсация, по нашему мнению, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Н. В.Шорохова

ООО "АКГ "Я. Н.С. Аудит"

28.04.2012