Работодатель компенсирует работнику-родителю стоимость содержания ребенка в муниципальном детском саду. Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы такого возмещения?

Ответ: Если работодатель компенсирует работнику-родителю стоимость содержания ребенка в муниципальном детском саду, то, по мнению Минфина России, выплаты на вышеуказанные цели, произведенные за счет средств организации (внебюджетных источников), не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке. Однако, по нашему мнению, из анализа п. 42 ст. 217 Налогового кодекса РФ следует иной вывод, поскольку положения указанной нормы не содержат ограничений по форме собственности образовательных учреждений и источнику финансирования.

Обоснование: В соответствии с п. 42 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования.

Согласно пп. 1 п. 4 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1), п. 7 Типового положения о дошкольном образовательном учреждении (утв. Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 666) детский сад является дошкольным образовательным учреждением, реализующим программу дошкольного образования.

Пунктом 1 ст. 52.2 Закона N 3266-1 определено, что в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих государственные, муниципальные образовательные организации, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация части родительской платы. При этом п. 3 ст. 52.2 Закона N 3266-1 установлено, что финансирование расходов, связанных с предоставлением компенсации, является расходным обязательством субъектов Российской Федерации.

По мнению Минфина России, выплаты на вышеуказанные цели, произведенные за счет иных источников, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле ст. 52.2 Закона N 3266-1 и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (Письма Минфина России от 03.02.2012 N 03-04-06/6-21, от 13.03.2012 N 03-04-05/3-293, от 31.10.2011 N 03-04-05/9-823).

Однако, на наш взгляд, из анализа рассматриваемой нормы НК РФ следует иной вывод.

Пункт 42 ст. 217 НК РФ не содержит положения о том, что освобождаются от налогообложения НДФЛ компенсации, выплачиваемые исключительно из бюджетных источников. Поскольку названное ограничение НК РФ не установлено, соответствующие компенсации не должны облагаться НДФЛ.

При этом отметим следующее: если нормативно-правовым актом органа местного самоуправления установлена обязанность работодателей осуществлять долевое участие в финансировании содержания детей в детских садах, то при наличии спора с контролирующими органами по вопросу освобождения от налогообложения указанных расходов вероятность положительных для плательщиков решений в судах достаточно велика (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 29.04.2008 N Ф09-2934/08-С2 и от 08.11.2007 N Ф09-9127/07-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2009 N Ф04-1948/2009(4045-А75-49)).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

28.04.2012