Под какие проценты нужно оформить выдачу займа (минимальный порог), чтобы избежать налоговых рисков по налогу на прибыль в случае выдачи организацией займа российскому юридическому лицу? Можно ли выдать беспроцентный заем?

Ответ: При заключении договора займа стороны вправе самостоятельно определять, будет ли являться заем процентным или беспроцентным, а также согласовать размер процентов, причитающихся к выплате заимодавцу за пользование денежными средствами.

При этом следует учитывать положения разд. V.1 части первой Налогового кодекса РФ о порядке налогового контроля при совершении сделок между взаимозависимыми лицами.

При выдаче займов российскому юридическому лицу, не являющемуся взаимозависимым по отношению к заимодавцу, налоговых рисков по налогу на прибыль не возникает.

В случае заключения договора займа между взаимозависимыми лицами размер доходов по нему (проценты) в целях исчисления налога на прибыль должен соответствовать рыночному уровню при совершении сопоставимых сделок.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 1 Гражданского кодекса РФ граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

На основании п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

В соответствии со ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.

Таким образом, при заключении договора стороны фиксируют в нем достигнутые договоренности относительно условий предоставления займа, в том числе размер процентов, причитающихся к выплате заимодавцу за пользование денежными средствами.

Налоговое законодательство РФ не предъявляет требований в отношении процентных ставок, которые могут применяться организациями при выдаче займов, а также не содержит запрета на выдачу беспроцентных займов.

При этом следует учитывать положения разд. V.1 части первой НК РФ, вступившего в силу с 01.01.2012.

Согласно ст. 105.3 НК РФ в случае, если сделка совершена между взаимозависимыми лицами и условия этой сделки отличаются от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Цены, применяемые в сделках между взаимозависимыми лицами, признаются рыночными, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное, либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога.

Согласно ст. 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

В частности, юридические лица могут быть признаны взаимозависимыми, если:

1) одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

2) одна организация имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа другой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

3) единоличные исполнительные органы организаций либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) назначены или избраны по решению одного и того же юридического лица;

4) более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) юридических лиц составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами;

5) полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.

В случае выдачи займа взаимозависимому лицу федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при проведении налогового контроля осуществляется проверка правильности определения величины налоговой базы по такой операции и в случае необходимости - ее корректировка.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

Таким образом, при выдаче займов российскому юридическому лицу, не являющемуся взаимозависимым по отношению к заимодавцу, налоговых рисков не возникает.

В случае выдачи займа юридическому лицу, являющемуся взаимозависимым по отношению к заимодавцу, размер процентов по договору займа в целях исключения налоговых рисков должен соответствовать рыночному уровню при совершении сопоставимых сделок, то есть сделок, совершенных в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях между невзаимозависимыми лицами.

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

27.04.2012