Как организации учесть с целью исчисления налога на прибыль сумму взносов по договору добровольного медицинского страхования при условии, что оплата страхового взноса осуществляется несколькими платежами и договором не установлено, за какой именно период осуществляется тот или иной платеж? Срок действия договора - 1 год с момента уплаты первого страхового взноса. Всего договором предусмотрена уплата четырех взносов - не позднее 1 декабря 2011 г., 1 марта, 1 июня и 1 сентября 2012 г

Ответ: Налоговый кодекс РФ не регламентирует, как организации распределять взносы в ситуации, когда согласно договору добровольного медицинского страхования, заключенному на 1 год, оплата страхового взноса осуществляется несколькими платежами и договором не установлено, за какой именно период осуществляется тот или иной платеж.

Поэтому, по нашему мнению, в данной ситуации возможны два варианта:

- распределить расходы по каждому взносу на весь период действия договора;

- распределить расходы по каждому взносу на период с момента его уплаты до конца срока действия договора.

Выбранный способ следует закрепить в учетной политике.

Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, если страховая премия выплачивается несколькими платежами, страховые взносы распределяются равномерно не в течение срока действия договора, а в течение срока, за который они уплачены.

Если же в договоре страхования уплата взносов осуществляется несколькими платежами, но при этом четко не определено, за какие периоды вносятся те или иные платежи, то необходимо учитывать следующее.

В настоящее время НК РФ не регламентирует, как распределять взносы в такой ситуации.

Поэтому, по нашему мнению, в данной ситуации возможны два варианта:

- распределить расходы по каждому взносу на весь период действия договора;

- распределить расходы по каждому взносу на период с момента его уплаты до конца срока действия договора.

Выбранный вариант следует закрепить в учетной политике.

При выборе первого варианта следует учитывать, что при оплате второго и каждого последующего страхового взноса у организации возникнет необходимость корректировать данные налогового учета прошлых отчетных периодов. Например, при уплате второго платежа, сумма которого относится к периоду с начала действия договора (в 2011 г.) до конца срока действия договора (в 2012 г.), необходимо будет уточнять показатели налоговой декларации за 2011 г.

Таким образом, по нашему мнению, более предпочтительным является второй вариант.

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

27.04.2012