В ходе камеральной проверки декларации по налогу на прибыль были выявлены ошибки и противоречия. Вправе ли налоговый орган запросить у налогоплательщика первичные документы, необходимые для устранения выявленных ошибок?

Ответ: При выявлении в рамках камеральной проверки в декларации ошибок или противоречий между сведениями, содержащимися в декларации, налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика представления пояснений или внесения исправлений. Право налоговых органов в этой ситуации требовать от налогоплательщика представления первичных документов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, однако такую возможность допускают арбитражные суды.

Обоснование: Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ. Таким образом, по общему правилу налоговый орган не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные документы, и случаи, когда он может это делать, определены ст. 88 НК РФ.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, налоговый орган (п. 3 ст. 88 НК РФ):

1) сообщает об этом налогоплательщику;

2) требует от налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации и противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган (п. 4 ст. 88 НК РФ):

- выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета;

- иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

Как видно, даже если налоговый орган выявил ошибки и противоречия в ходе камеральной проверки декларации по налогу на прибыль, налогоплательщик вправе (а не обязан) представить в налоговый орган документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию. Вместе с тем, по мнению некоторых судов, налоговый орган вправе истребовать первичные документы наряду с объяснениями. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 N Ф04-4252/2009(10639-А45-40) суд кассационной инстанции поддержал выводы судов о том, что при проведении налоговым органом проверки и выявлении противоречий в представленной налоговой декларации он вправе истребовать объяснения, а также первичные учетные документы.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, то он обязан составить акт налоговой проверки (п. 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ).

Таким образом, при выявлении в рамках камеральной проверки в декларации ошибок или противоречий между сведениями, содержащимися в декларации, налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика представления пояснений или внесения исправлений. НК РФ не предусматривает право налоговых органов в этой ситуации требовать от налогоплательщика представления первичных документов, однако такую возможность допускают арбитражные суды.

С. М.Аипкин

Издательство "Главная книга"

27.04.2012