Организация заключила договор с подрядчиком на услуги и договор с перевозчиком на оказание транспортных услуг

Подрядчик для выполнения работ по договору подряда по гарантийному письму просит организацию предоставить транспорт. Организация силами перевозчика оказывает транспортные услуги. Ей необходимо перевыставить в адрес подрядчика транспортные услуги по фактическим затратам без наценки, предъявленные в адрес организации перевозчиком.

Потребителем услуг в конечном итоге выступает подрядчик, а организация выступает посредником по организации транспортных услуг. Агентского договора или договора комиссии нет. Возникает ли налогооблагаемая база по НДС у организации при перевыставлении автоуслуг? Безопасен ли следующий порядок действий организации:

1) в адрес организации поступил счет-фактура от перевозчика на стоимость оказанных услуг подрядчику, в книге покупок данная операция не отражается, НДС не возмещается;

2) организация выставляет счет-фактуру в адрес подрядчика без НДС, в книге продаж операция не отражается, НДС не начисляется?

Ответ: Операция по "перевыставлению" транспортных услуг контрагенту, на наш взгляд, может рассматриваться как посредническая даже при отсутствии договора на оказание посреднических услуг. У организации, которая "перевыставляет" данные услуги, объекта налогообложения по НДС не возникает, поскольку она не является их непосредственным исполнителем. Вместе с тем, если данные счета-фактуры, выставленные организацией, не совпадают с данными счета-фактуры, который был выставлен организации перевозчиком, в частности цена услуги сформирована с учетом НДС, но без выделения налога, не исключено начисление налоговым органом НДС на цену услуг, самостоятельно сформированную организацией.

Обоснование: Как следует из вопроса, с подрядчиком заключен договор "на услуги", согласно которому организация (заказчик), как мы поняли, обязуется организовать предоставление транспорта для подрядчика, заключив договор с транспортной организацией, а подрядчик, в свою очередь, обязуется возместить расходы на транспортные услуги.

Учитывая данные обстоятельства, по вопросу возникновения объекта налогообложения по НДС в виде реализации услуг отметим следующее.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В силу п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

При этом на основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией услуг признается соответственно возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В рассматриваемом случае услуги перевозки, как мы поняли, по смыслу ст. 785 Гражданского кодекса РФ самостоятельно организацией не оказываются и, соответственно, не оформляются сопутствующие документы (транспортные накладные). Рассматриваемые отношения, на наш взгляд, обоснованно охарактеризовать как посреднические. Следовательно, объект налогообложения в виде транспортных услуг, оказываемых организацией-заказчиком, в данном случае отсутствует.

Аналогичный, по сути, вывод при схожих условиях, связанных с перепредъявлением услуг транспортировки, сделан в Постановлении ФАС Московского округа от 12.04.2011 N КА-А41/957-11.

Согласно позиции ФАС Западно-Сибирского округа, указанной в Постановлении от 09.11.2005 N Ф04-7903/2005(16583-А46-31), отсутствие договора на оказание посреднических услуг само по себе не опровергает совершения операций по оплате услуг в рамках указанных отношений. В таком случае в силу ст. 146 НК РФ объект налогообложения по НДС по операциям реализации транспортных услуг отсутствует.

По вопросу перевыставления подрядчику стоимости транспортных услуг отметим следующее.

Возможность выставления счетов-фактур посредником с указанием в нем соответствующих реквизитов счета-фактуры продавца услуг предусмотрена в рамках посреднических операций (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Аналогичным образом оформлялись счета-фактуры до 2012 г.

При этом, учитывая посреднический характер операции по приобретению транспортных услуг в интересах подрядчика, сведения о цене услуги и сумме НДС должны быть одинаковы с теми сведениями, которые указаны непосредственно в документах перевозчика и счете-фактуре в соответствии с положениями п. п. 1, 3, 4 ст. 168 НК РФ.

В этой связи заметим, что перевыставление счетов-фактур подрядчику с ценой на услуги, сформированной с учетом суммы НДС, но без выделения налога, не соответствует характеру посреднической операции. В таком случае квалификация рассматриваемых отношений как посреднических налоговым органом может быть поставлена под сомнение и, соответственно, не исключено начисление НДС на цену услуг, самостоятельно сформированную организацией-заказчиком.

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.04.2012