Организация, применяющая УСН, возвращает бракованный товар, ранее принятый на учет, поставщику - плательщику НДС. Согласно разъяснениям Минфина России при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Однако если "упрощенец" выставит счет-фактуру с указанием НДС, то сумму налога в силу п. 5 ст. 173 НК РФ он должен уплатить в бюджет. Если выставить счет-фактуру без НДС, то поставщик при приемке бракованного товара теряет право на вычет НДС. Каким образом нужно выставить счет-фактуру в рассматриваемой ситуации, чтобы соблюсти интересы обеих сторон?

Ответ: Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, возвращает бракованный товар, ранее принятый на учет, поставщику - плательщику НДС необходимо выставить корректировочный счет-фактуру в сторону уменьшения количества (объема) отгруженных товаров. Покупатель, применяющий УСН, счет-фактуру с указанием НДС выставлять не должен.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Согласно разъяснениям специалистов финансового ведомства, изложенным в Письме Минфина России от 27.02.2012 N 03-07-09/11, при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае продавцом корректировочные счета-фактуры не выставляются.

Указанная позиция Минфина России, на наш взгляд, является спорной. Поскольку счета-фактуры выставляются при реализации товаров, а возврат бракованной продукции нельзя признать реализацией, соответственно, в рассматриваемой ситуации покупатель не вправе выставить счет-фактуру. Данный вывод основывается на следующем.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.

Согласно п. 1 ст. 469 Гражданского кодекса РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Из этого следует, что если покупатель возвращает товар продавцу по причине брака, то факт реализации этого товара изначально отсутствует (покупатель возвращает товар, право собственности на который к нему не переходило) либо факт реализации этого товара впоследствии аннулируется (покупатель возвращает товар, который уже находится в его собственности).

В рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, продавец товара должен выставить в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру, поскольку происходит уточнение количества (объема) отгруженных ранее товаров в сторону уменьшения (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Также необходимо учесть, что корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.06.2014