Работник машиностроительного предприятия вследствие несчастного случая на производстве получил увечья, которые привели к утрате трудоспособности. Организация выплачивает работнику компенсацию в соответствии с Отраслевым соглашением по машиностроительному комплексу Российской Федерации на 2011 - 2013 годы (утв. Ассоциацией машиностроительных профсоюзов России, Профсоюзом работников автомобильного и сельскохозяйственного машиностроения РФ, Профсоюзом машиностроителей РФ, Общественным объединением "Всероссийский Электропрофсоюз", Общероссийским отраслевым объединением работодателей "Союз машиностроителей России" 01.03.2011). Размер компенсации за утрату трудоспособности, согласно п. 10.2 Отраслевого соглашения, установлен коллективным договором. Облагается ли данная компенсация НДФЛ?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, предусмотренные действующим законодательством (в том числе законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Отраслевые соглашения и коллективные договоры относятся к нормативным актам, которые регулируют трудовые отношения. Таким образом, компенсации, которые работодатель выплачивает в соответствии с отраслевым соглашением и коллективным договором работникам машиностроительного предприятия вследствие несчастного случая на производстве, являются компенсационными выплатами, предусмотренными действующим законодательством РФ, и не облагаются НДФЛ.

Обоснование: На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Исключение составляют те виды доходов, которые поименованы в ст. 217 НК РФ. Такие доходы освобождаются от налогообложения. Так, в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются не только соответствующими нормативно-правовыми актами, но также коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права (ст. 5 Трудового кодекса РФ).

Под соглашением понимается правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции (ст. 45 ТК РФ).

Под коллективным договором понимается правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации, который заключается работниками и работодателем в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ). При этом на основании ст. 41 ТК РФ в коллективном договоре работодатель вправе устанавливать льготы и преимущества для сотрудников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Таким образом, соглашения (в том числе отраслевые) и коллективные договоры относятся к нормативным актам, которые регулируют трудовые отношения.

С учетом приведенных норм компенсации, которые работодатель выплачивает в соответствии с отраслевым соглашением и коллективным договором сотрудникам, являются компенсационными выплатами, предусмотренными действующим законодательством РФ. Следовательно, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ данные выплаты не облагаются НДФЛ.

Данный вывод сделан и Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 01.11.2011 N 6341/11.

Однако следует отметить, что Минфин России категорически против исключения из налогооблагаемой базы по НДФЛ компенсационных сумм, выплачиваемых в соответствии с отраслевыми соглашениями. В своем Письме от 04.08.2011 N 03-04-05/8-543 контролирующее ведомство указывает, что отраслевые соглашения, которые предусматривают выплату компенсации за утрату профессиональной трудоспособности, не относятся к действующему законодательству РФ. Соответственно, если организация выплачивает сотрудникам компенсации за утрату профессиональной трудоспособности на основании этих соглашений, то она должна удерживать НДФЛ в общем порядке.

Между тем, учитывая позицию Президиума ВАС РФ и то, что его выводы обязательны для применения арбитражными судами, организация может не удерживать НДФЛ с компенсации за утрату профессиональной трудоспособности, которая предусмотрена отраслевым соглашением и коллективным договором. Кроме того, Приказ ФНС России от 09.02.2011 N ММВ-7-7/147@ "Об организации работы по представлению интересов налоговых органов в судах" обязывает налоговые органы не вступать в судебные споры с налогоплательщиками по заведомо проигрышным делам.

Е. В.Мельникова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.04.2012