Организация, применяющая УСН (объект - "доходы"), передала по договору займа денежные средства другой организации. Организация, получившая заем, предлагает организации-заимодавцу погасить его векселем банка. Будет ли являться предъявление этого векселя к оплате банку (эмитенту) реализацией ценной бумаги и, как следствие, включаться в налогооблагаемый доход организации-заимодавца? Если да, то при этом будет учитываться вся стоимость векселя или только начисленные по данному векселю проценты?

Ответ: Если организация, применяющая УСН (объект - "доходы"), передала по договору займа денежные средства другой организации, а в счет погашения долга по займу получила вексель, то предъявление векселя к оплате не является реализацией ценной бумаги. По нашему мнению, денежные средства, полученные при погашении векселя, включаются в состав доходов, облагаемых единым налогом, только в части, превышающей сумму ранее выданного займа.

Обоснование: Предъявление векселя к оплате означает прекращение долгового обязательства, при этом вексель как ценная бумага при его погашении перестает существовать. При погашении векселя отсутствует основной признак реализации - переход права собственности на передаваемую ценную бумагу, поскольку векселедатель, получивший вексель, не приобретает на него никаких прав, у него лишь возникает обязанность расплатиться по этому векселю. Так как перехода права собственности на ценную бумагу при предъявлении налогоплательщиком векселя банку не происходит, соответственно, такую операцию нельзя считать реализацией имущества (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.02.2011 N 16-15/009021@).

Отвечая на вопрос о возникновении налогооблагаемого дохода у налогоплательщика при погашении векселя, надо учитывать следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ названы доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик получил вексель банка в счет погашения займа. Но осуществление прав, которые предоставлены векселем, возможно только при его предъявлении векселедержателю (ст. 142 Гражданского кодекса РФ). Поэтому до тех пор, пока вексель к оплате не предъявлен и вексельный долг не уплачен, налогоплательщик не может считаться реализовавшим свое право, удостоверенное векселем. Соответственно, нельзя говорить и о получении им какого-либо дохода. Учитывая сказанное, по нашему мнению, в данном случае датой получения налогоплательщиком дохода должна считаться не дата получения векселя от заемщика, а дата погашения банком вексельного долга.

Аналогичный подход к определению даты получения дохода в ситуации, когда в расчетах используется вексель, предусмотрен п. 1 ст. 346.17 НК РФ. В нем, в частности, говорится, что когда вексель получен в качестве оплаты за товары, то датой получения дохода признается не дата получения векселя, а дата его предъявления к оплате или передачи по индоссаменту. Указанные положения, на наш взгляд, могут быть применимы и в ситуации, когда вексель получен в счет возврата займа.

Как было отмечено выше, средства, полученные налогоплательщиком в счет погашения долга, при налогообложении единым налогом не учитываются. Однако если в результате погашения векселя налогоплательщик получит сумму большую, чем сумма выданного займа, то сумму превышения он обязан будет включить в состав доходов, облагаемых единым налогом (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

В. К.Мешалкин

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

25.04.2012