Организация имеет несколько обособленных подразделений. При этом они расположены в разных регионах. В каждую ИФНС России, в которой состоит на учете соответствующее подразделение, направлено уведомление о выборе ответственного подразделения в целях уплаты налога на прибыль. Возможно ли применить такой подход в отношении НДФЛ и уплачивать данный налог не по каждому подразделению в регионе отдельно, а централизованно по ответственному подразделению в регионе?

Ответ: Если организация состоит на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения каждого обособленного подразделения, НДФЛ она должна уплачивать по месту учета каждого подразделения. Возможности выбора ответственного за уплату НДФЛ подразделения (по аналогии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ в целях исчисления налога на прибыль) налоговое законодательство РФ не предоставляет.

Обоснование: Обособленным признается подразделение, которое территориально отделено (обособлено) от организации и по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).

При этом подразделение считается созданным, даже если это не отражено в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации (Письма Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/53, УФНС России по г. Москве от 13.07.2009 N 20-15/3/071703@).

На основании п. 2 ст. 288 НК РФ налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе выбрать то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

В отношении налога на доходы физических лиц НК РФ не содержит аналогичных положений.

Из абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ следует, что НДФЛ уплачивается по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Аналогичная точка зрения высказана в Письме УФНС России по г. Москве от 20.05.2010 N 20-15/3/052927@ и др.

Минфин России придерживается аналогичной позиции, при этом отмечая, что порядок уплаты НДФЛ не зависит от того, имеет ли подразделение отдельный баланс или расчетный счет (Письма от 04.07.2011 N 03-04-06/3-159, от 29.03.2010 N 03-04-06/55, от 29.03.2010 N 03-04-06/54, от 24.08.2009 N 03-04-06-01/219).

На основании абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ сумма налога определяется исходя из доходов физических лиц, которые работают в обособленном подразделении или получают от него доходы по иным основаниям (по договорам подряда и т. д.). При этом нужно принимать во внимание фактическое место работы сотрудника (Письма Минфина России от 18.06.2010 N 03-04-06/3-124, от 29.03.2010 N 03-04-06/53, от 29.03.2010 N 03-04-06/54, ФНС России от 03.08.2011 N АС-4-3/12547, УФНС России по г. Москве от 20.05.2010 N 20-15/3/052927@, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 N А56-10280/2008).

При перечислении налога головная организация должна указать в платежном поручении по каждому обособленному подразделению следующие данные (Письма Минфина России от 03.07.2009 N 03-04-06-01/153, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-15/3/068888, от 20.05.2010 N 20-15/3/052927@):

- реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на налоговом учете обособленное подразделение;

- КПП, присвоенный подразделению;

- код ОКАТО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.

Как отмечает Минфин России, если несколько подразделений находятся в одном муниципальном образовании, зарегистрированы в одном налоговом органе и имеют одинаковый КПП, налог можно перечислять одним платежным поручением (Письмо от 03.07.2009 N 03-04-06-01/153).

Если обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования, но подведомственны разным налоговым органам, постановка организации на учет может производиться по месту нахождения одного из таких подразделений по ее выбору на основании п. 4 ст. 83 НК РФ. Соответственно, налог, удержанный с доходов работников этих подразделений, уплачивается в налоговый орган по месту нахождения одного из обособленных подразделений, выбранного организацией для постановки на учет (Письма Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/3-230, от 09.12.2010 N 03-04-06/3-295, от 01.07.2010 N 03-04-06/8-138).

В том случае, если организация состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения, НДФЛ она должна уплачивать по месту учета каждого подразделения (Письма Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/3-230, от 09.12.2010 N 03-04-06/3-295, от 01.07.2010 N 03-04-06/8-138, ФНС России от 03.08.2011 N АС-4-3/12547).

Если обособленное подразделение зарегистрировано в середине месяца, то НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учета обособленного подразделения пропорционально доле дохода, начисленного за время работы в таком подразделении (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2007 N 28-11/124267).

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

24.04.2012