Кто контролирует соответствие цен рыночным ценам в сделках между взаимозависимыми лицами с 2012 г.?

Ответ: С 1 января 2012 г. ФНС России производит проверку цен на соответствие рыночным ценам в сделках между взаимозависимыми лицами, если доходы и (или) расходы по таким сделкам признаются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2012 г.

Обоснование: С 1 января 2012 г. вступили в силу изменения НК РФ, внесенные Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения". Часть первая НК РФ дополнена разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании".

Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Определение в целях налогообложения таких доходов (прибыли, выручки) производится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, с применением методов, установленных гл. 14.3 НК РФ (п. 2 ст. 105.3 НК РФ).

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, является Федеральная налоговая служба (ФНС России) (п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

ФНС России при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:

1) налога на прибыль организаций;

2) налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ;

3) налога на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) налога на добавленную стоимость (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость) (п. 4 ст. 105.3 НК РФ).

В случае выявления занижения сумм этих налогов ФНС России производятся корректировки соответствующих налоговых баз (п. 5 ст. 105.3 НК РФ).

Проверка ФНС России проводится на основании:

- уведомления о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения;

- извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или камеральную проверку налогоплательщика;

- при выявлении контролируемой сделки в результате проведения ФНС России повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок (п. 1 ст. 105.17 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ положения разд. V.1 НК РФ применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ с 1 января 2012 г., вне зависимости от даты заключения соответствующего договора (Письмо Минфина России от 19.03.2012 N 03-01-18/2-34).

Таким образом, с 1 января 2012 г. проверка цен, примененных в сделках, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ с 1 января 2012 г., вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, на предмет их соответствия рыночным ценам производится ФНС России в отношении сделок между взаимозависимыми лицами, которые признаются контролируемыми (ст. 105.14 НК РФ).

Л. Н.Филенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.04.2012