Организация занимается перевозкой пассажиров и грузов. В силу специфики деятельности водители-курьеры пользуются служебными мобильными телефонами. В марте организация приобрела дополнительные аксессуары к мобильным телефонам (гарнитуры типа "hands free", зарядные устройства, внешние антенны, магнитные держатели для машины, а также чехлы для телефонов). Может ли организация отнести на расходы по налогу на прибыль такие затраты?

Ответ: Организация, занимающаяся перевозкой пассажиров и грузов, в силу специфики деятельности которой водители-курьеры пользуются служебными мобильными телефонами, вправе учесть затраты на покупку дополнительных аксессуаров к служебным мобильным телефонам в составе расходов при исчислении налога на прибыль при условии подтверждения их обоснованности.

Обоснование: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Чтобы учесть расходы на покупку аксессуаров для мобильных телефонов, организация должна обосновать необходимость их приобретения.

Обоснованность покупки гарнитуры "hands free" для водителей в принципе понятна. Правилами дорожного движения водителю запрещается пользоваться во время движения телефоном, не оборудованным техническим устройством, позволяющим вести переговоры без использования рук (п. 2.7 Правил дорожного движения Российской Федерации, утвержденных Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090). За нарушение этого запрета предусмотрена административная ответственность в виде предупреждения или административного штрафа в размере 300 руб. (ст. 12.36.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Другие аксессуары (приборы) к телефону, такие, как зарядные устройства, внешние антенны, магнитные держатели для машины для мобильного телефона, влияют на технические характеристики эксплуатируемого аппарата. Для обеспечения устойчивой связи в "зонах неуверенного приема" необходимо наличие внешней антенны к мобильному телефону, которая позволяет принимать слабые сигналы. Зарядные устройства и магнитные держатели поддерживают телефон в рабочем состоянии, что обеспечивает качественное выполнение рабочих функций водителя-курьера.

По вопросу о правомерности учета расходов на приобретение чехлов для телефона на данный момент сложилась положительная судебная практика. Арбитражные суды поддерживают налогоплательщиков в правомерности учета таких расходов при расчете налога на прибыль, утверждая, что сумочки, футляры и чехлы для сотовых телефонов имеют целевое назначение, производство их осуществляется для удобства в пользовании телефоном, защиты от повреждений и его сохранности. Любой собственник заинтересован в сохранении принадлежащего ему имущества (в данном случае мобильного телефона). Значит, расходы на приобретение подобных аксессуаров, предназначенных для защиты мобильных телефонов, организация вправе признать при расчете налога на прибыль (Постановления ФАС Центрального округа от 31.01.2007 N А08-13527/05-7, ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2008 N А05-7411/2007).

Таким образом, организация вправе отнести затраты на приобретение дополнительных аксессуаров к мобильным телефонам, используемым работниками в служебных целях, на расходы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при наличии их документального подтверждения и наличии у организации обоснования понесенных затрат.

Кроме того, следует иметь в виду, что согласно Определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Е. В.Мельникова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.04.2012