В каком размере предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ в 2011 и 2012 гг. на второго и третьего ребенка, в случае если работник является родителем троих детей: возраст одного из них 26 лет, а второй и третий ребенок не достигли 18 лет, и дети не являются инвалидами?

Ответ: Согласно разъяснениям Минфина России и ФНС России при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Таким образом, если работник является родителем троих детей (ни один из которых не является инвалидом): возраст одного из них 26 лет, а второй и третий ребенок не достигли 18 лет, то сумма стандартного вычета составит:

в 2011 г. 4000 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доходы налогоплательщика превысят 280 000 руб.;

в 2012 г. 4400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доходы налогоплательщика превысят 280 000 руб.

Однако мы, исходя из анализа норм Семейного кодекса РФ и Налогового кодекса РФ, полагаем, что, так как лицо, достигшее 18 лет (совершеннолетия), не может быть признано ребенком для целей юридических и налоговых правоотношений, то работнику, который является родителем троих детей (ни один из которых не является инвалидом и возраст одного из них 26 лет, а второй и третий ребенок не достигли 18 лет), следует предоставить стандартный вычет:

в 2011 г. 2000 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доходы налогоплательщика превысят 280 000 руб.;

в 2012 г. 2800 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доходы налогоплательщика превысят 280 000 руб.

Обоснование: В соответствии со ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода, который распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены изменения в правила предоставления стандартного вычета на ребенка. В частности, установлены следующие размеры вычета:

с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно:

1000 руб. - на первого ребенка;

1000 руб. - на второго ребенка;

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

с 1 января 2012 г.:

1400 руб. - на первого ребенка;

1400 руб. - на второго ребенка;

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

В связи с этим актуальным является вопрос, какого ребенка следует считать третьим.

Существуют многочисленные Письма Минфина России (от 15.03.2012 N 03-04-05/8-302, от 10.02.2012 N 03-04-05/8-166 и др.), а также ФНС России (от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1608@, от 24.01.2012 N ЕД-4-3/991@ и др.), согласно которым при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет.

Необходимо учитывать, что налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Так, согласно позиции Минфина России и ФНС России, если работник является родителем троих детей: возраст одного из них 26 лет, а второй и третий ребенок не достигли 18 лет, то сумма стандартного вычета составит:

в 2011 г. 4000 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доходы налогоплательщика превысят 280 000 руб.;

в 2012 г. 4400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доходы налогоплательщика превысят 280 000 руб.

Однако по данному вопросу существует иная точка зрения, которая, несмотря на многочисленные разъяснения Минфина России, представляется нам более обоснованной.

В соответствии со ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Так, в соответствии со ст. 54 СК РФ ребенком признается лицо, не достигшее возраста 18 лет (совершеннолетия). В ст. 80 СК РФ закреплена обязанность родителей по содержанию своих несовершеннолетних детей.

Таким образом, лицо, достигшее 18 лет (совершеннолетия), не может быть признано ребенком для целей юридических и налоговых правоотношений, а обязанность родителей по содержанию своих детей прекращается с наступлением их совершеннолетия (достижением возраста 18 лет).

Исходя из буквального толкования пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ для предоставления стандартных налоговых вычетов на детей должно одновременно выполняться два условия: во-первых, ребенок должен находиться на обеспечении налогоплательщика, во-вторых, должно соблюдаться возрастное ограничение, предусмотренное пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

По нашему мнению, в описанной ситуации налогоплательщику - работнику организации может быть предоставлен стандартный налоговый вычет в 2011 г. на двоих несовершеннолетних детей, находящихся на его содержании, в совокупном размере 2000 руб. и 2800 руб. соответственно в 2012 г. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доходы налогоплательщика превысят 280 000 руб.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.04.2012