В организации создано обособленное подразделение со стационарными рабочими местами с местонахождением в другом городе

Работники регулярно ездят в командировки в указанное подразделение сроком на один день, например, для участия в производственном совещании.

Работник выезжает рано утром, а вечером возвращается обратно.

Должна ли организация выплатить суточные за однодневную командировку?

Если организация выплачивает суточные, должна ли сумма суточных (900 руб.) быть включена в облагаемый НДФЛ доход работника?

Ответ: Организация вправе, но не обязана предусмотреть в своем коллективном договоре или ином внутреннем локальном нормативном акте выплату суточных при однодневных командировках.

Вопрос включения в облагаемый доход работника суточных за однодневные командировки нормами налогового законодательства РФ не регламентирован. В случае неначисления НДФЛ с указанных сумм существует вероятность привлечения организации к налоговой ответственности, что повлечет необходимость доказывания правомерности используемого подхода в судебном порядке. Существующая арбитражная практика по данному вопросу не является однозначной.

Обоснование: В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Из приведенного определения следует, что работника можно направить в командировку на любой срок, в том числе и на один день.

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель, в числе прочего, обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

В силу п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства к месту постоянной работы. Следовательно, нахождение работника в командировке один день означает, что он возвратился из нее в календарный день выезда. В противном случае в соответствии с указанными нормативными актами срок командировки составил бы не менее двух дней.

Согласно п. 11 Положения при командировках в местность, откуда работник (исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы) имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

При этом Верховный Суд РФ в своем Решении от 04.03.2005 N ГКПИ05-147 определил, что из содержания ст. ст. 167, 168 ТК РФ следует, что суточные имеют своей целью покрытие личных расходов работника на срок служебной командировки, поскольку средний заработок работнику на время командировки сохраняется, проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы оплачивается, возмещаются расходы по найму жилого помещения.

По мнению Верховного Суда РФ, выплату суточных работнику законодатель обусловил с проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов. Данное Решение Верховного Суда РФ взято на вооружение налоговыми органами (например, Письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/11312) и арбитражными судами и используется ими при решении вопросов исчисления налога на прибыль организаций (Постановления ФАС Уральского округа от 22.04.2009 N Ф09-2210/09-С2, ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу N А05-5899/2005-12 и др.).

В то же время, учитывая право, предоставленное работодателю ст. 168 ТК РФ, организация может предусмотреть в своем коллективном договоре или в положении о командировках выплату таких суточных.

По общему правилу суточные не облагаются НДФЛ в пределах норм, которые установлены абз. 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, а именно в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ. Суммы суточных, превышающих указанные размеры, являются объектом обложения НДФЛ.

Вопрос включения в облагаемый доход работника суточных за однодневные командировки НК РФ не регламентирован. Также нет однозначного мнения и в арбитражной практике. Часть судов принимают решение, что НДФЛ платить нужно, причем со всей суммы выплаты. В данном случае суды руководствуются п. 11 Положения и Решением Верховного Суда РФ (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.2009 по делу N А32-2910/2008-29/78-56/247, ФАС Уральского округа от 22.04.2009 N Ф09-2210/09-С2 по делу N А50-12940/2008-А14, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2011 по делу N А27-2997/2011 и др.).

В иных решениях суды, ссылаясь на значительные временные затраты на прибытие работника к месту выполнения поручения и возвращение к месту жительства, делают вывод о том, что платить НДФЛ в части нормируемых выплат не нужно (Постановления ФАС Уральского округа от 01.06.2010 N Ф09-4025/10-С3 по делу N А60-44923/2009-С6, ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 по делу N А56-12834/2010).

Вероятность положительного исхода судебного разбирательства в конкретном случае оценить не представляется возможным, так как судебная система РФ не является прецедентной.

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

24.04.2012