У общества-налогоплательщика на балансе находится легковой автомобиль. Вправе ли налогоплательщик, руководствуясь практикой арбитражных судов, не уплачивать транспортный налог за легковой автомобиль, если он будет утилизирован и списан с баланса общества без снятия его с учета в органе, в котором указанное транспортное средство зарегистрировано?

Ответ: На основании положений налогового законодательства и позиции Президиума ВАС РФ при утилизации и дальнейшем списании обществом-налогоплательщиком транспортных средств с баланса без снятия их с учета в органах, в которых они зарегистрированы, такое общество не освобождается от обязанности по уплате транспортного налога.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 1 Налогового кодекса РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, в силу пп. 2 п. 2 ст. 1 НК РФ, устанавливаются НК РФ.

На основании ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. В силу п. 1 ст. 358 НК РФ объектами налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Признание физических и юридических лиц плательщиками транспортного налога производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, поступивших в налоговые органы в порядке, предусмотренном ст. 362 НК РФ, от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.

Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" обязанность по регистрации транспортных средств и изменению регистрационных данных в органах, осуществляющих регистрацию транспортных средств, возложена на собственников транспортных средств, а также лиц, от имени собственников владеющих, пользующихся или распоряжающихся на законных основаниях транспортными средствами. Пунктом 3 названного Постановления установлена обязанность юридических и физических лиц, за которыми зарегистрированы транспортные средства, снять транспортные средства с учета в органах, в которых они зарегистрированы, в случае изменения места регистрации, утилизации (списания) транспортных средств либо при прекращении права собственности на транспортные средства в предусмотренном законодательством Российской Федерации порядке.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 26.11.2008 N 03-05-06-04/71, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного транспортного средства у налогоплательщика, если НК РФ не предусмотрено иное. Аналогичный подход выражен в Письме Минфина России от 06.05.2006 N 03-06-04-04/15.

Практика же арбитражных судов по описанной ситуации не была единообразна.

Так, одни суды указывали, что неиспользование транспортных средств ввиду их утилизации свидетельствует об отсутствии экономического основания для обложения указанных транспортных средств транспортным налогом, несмотря на то что транспортные средства с регистрационного учета не сняты (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27.05.2010 по делу N А38-2593/2009, ФАС Московского округа от 25.04.2011 по делу N А40-62640/09-151-457).

Согласно другой позиции независимо от фактического владения данным транспортным средством организация, на которую зарегистрированы транспортные средства, является плательщиком транспортного налога. Налогоплательщик зарегистрировал не право собственности или иные вещные права, а транспортные средства, в силу чего и обязан производить уплату транспортного налога (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2011 N А05-9838/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 19.01.2009 по делу N А29-2848/2008).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.12.2011 N 12223/10 по делу N А40-62640/09-151-457, приведя судебную практику к единообразию, отметил, что списание транспортного средства с баланса организации без снятия его с учета в регистрирующем государственном органе не освобождает налогоплательщика, на которого зарегистрировано это транспортное средство, от обязанности по исчислению и уплате транспортного налога.

Таким образом, утилизация и дальнейшее списание обществом-налогоплательщиком транспортных средств с баланса без снятия их с учета в органах, в которых они зарегистрированы, не освобождают такое общество от обязанности по уплате транспортного налога.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

24.04.2012